19.Стандарт 38 «Нематериальные активы»

МСФО 38 «Нематериальные активы» устанавливает правила учета и раскрытия информации для всех нематериальных активов, кроме тех, которые специально рас­сматриваются в других стандартах.

Нематериальный актив — это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый компанией при производстве товаров, оказании услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Нематериальный актин должен быть признан, если:

- он отвечает определению нематериального актива;

- вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, бу­дут поступать в компанию;

- стоимость актива может быть надежно оценена.

С учетом признаков, сформулированных в определении нематериального ак­тива, критериями признания данного вида активов являются: идентифицируемость, контроль, вероятные будущие экономические выгоды и надежная оценка стоимости.

Первоначальное признание нематериальных активов осуществляется по перво­начальной стоимости (себестоимости).

Все внутренне созданные нематериальные активы делятся на:

- внутренне созданный гудвил и нематериальные активы неотличимые от него (списки клиентов, собственные торговые марки) — не признаются в качестве нематери­альных активов;

- прочие внутренне созданные нематериальные активы.

Компания согласно МСФО 38 может выбрать одну из двух моделей учета после­дующей оценки и применять ко всей группе нематериальных активов:

- модель учета по первоначальной стоимости (основной метод учета);

- модель учета по переоцененной стоимости (альтернативный метод учета).

Учет нематериальных активов в соответствии с данными моделями учета аналогичен учету основных средств в соответствии с МСФ016.

Диалогом МСФО 38 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Учет расходов на исследования и разработки в российской нормативной базе регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Положения ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02 во многом отличаются от аналогичных положений МСФО 38, в частности:

- не совпадает определение самой категории нематериальных активов: так, со­гласно ПБУ 14/2000 обязательным условием при признании нематериального актива является наличие исключительных прав у организации на результаты интеллекту­альной деятельности;

- ПБУ 14/2000 не допускает проведение переоценок нематериальных активов;

- МСФО 38 не допускает капитализации расходов на этапе исследований;

- различные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

20.Стандарт 40 «Инвестиции в собственность»

Основная идея МСФО 40 заключается в представлении в финансовой отчет­ности инвестиционной недвижимости обособленно, так как данная категория внеобо­ротных активов отлична от прочих активов, такая информация будет полезна заинте­ресованным пользователям для принятия управленческих решений.

В соответствии МСФО 40 организация осуществляет выбор из двух моделей уче­та инвестиционной недвижимости:

- модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная недвижимость от­ражается по справедливой стоимости, изменения справедливой стоимости при­знаются в отчете о прибылях и убытках;

- модель учета по первоначальной стоимости, которая полностью совпадает с анало­гичной моделью учета, предусмотренной в МСФО 16 «Основные средства»: инвестицион­ная недвижимость отражается в балансе по первоначальной стоимости за вычетом нако­пленной амортизации и убытков от обесценения.

Приоритетной моделью учета инвестиций в недвижимость является модель учета по справедливой стоимости.

В МСФО 40 впервые разрешено вести учет нефинансовых активов по справедли­вой стоимости. Модель учета по справедливой стоимости отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которую разрешается применять в отношении основных средств и нематериальных активов. В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости над первоначальной стоимостью при­знается как прирост стоимости имущества от переоценки и относится на увеличение ка­питала

Цель МСФО 10 заключается в установлении порядка учета инвестиционной не­движимости и соответствующих требований к раскрытию информации.

Инвестиционная недвижимость — земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое, находящиеся в распоряжении (собственника или арендатора по договору фи­нансовой аренды) с целью:

- получения арендных платежей по договору операционной аренды;

- доходов от прироста стоимости капитала или того и другого. Принципы признания инвестиционной недвижимости:

- существует вероятность притока в организацию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;

- можно достоверно оценить стоимость инвестиционной недвижимости.

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости определяется ис­ходя из фактических затрат на приобретение, т.е. себестоимости.

После первоначального признания объекта инвестиционной недвижимости мо­гут возникнуть последующие затраты, связанные с ним. Такие затраты следует раз­делять на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стои­мость инвестиционной недвижимости.

В соответствии с МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» организация должна выбрать из двух моделей учета: по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости.

Переход от одной модели учета к другой рассматривается как изменение учет­ной политики. Независимо от выбранной модели учета вес организации должны опре­делять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости либо для целей отра­жения в отчетности (модель справедливой стоимости), либо для выполнения требова­ний раскрытия (модель по первоначальной стоимости).

В качестве справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, как пра­вило, выступает ее рыночная стоимость.

Справедливая стоимость актива — это сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, же­лающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В случае изменения предназначения того или иного объекта следует провести ре-классификацию, включив (или исключив) объект из категории инвестиций в недви­жимость. Выбытие объекта инвестиционной недвижимости осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получения выгод, связанных с ним.

Прибыль (убыток) от выбытия инвестиционной недвижимости отражается в со­ставе доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках и определяется как разность между чистой выручкой от выбытия и балансовой стоимостью актива.

В бухгалтерском балансе объекты инвестиционной недвижимости отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по справедливой стоимости или по первоначальной за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (в зависимости от выбранной модели учета).

В отчете о прибылях и убытках представляется:

- финансовый результат (прибыль/убыток) от изменения справедливой стоимо­сти (модель учета по справедливой стоимости) или

- сумма амортизации за отчетный период и убыток от обесцене­ния/восстановления убытка (модель учета по первоначальной стоимости).

Аналога МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» в российском законо­дательстве пока нет.

Наиболее близким объектом учета в российской практике являются доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».