- •Анализ себестоимости продукции.
- •§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.
- •§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
- •§ 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.
- •§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.
- •§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.
Анализ себестоимости продукции.
§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.
Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.
Из таблицы 1.1 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.
Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.
Элементы затрат |
За прошлый год |
По плану на отчетный год |
Фактически за отчетный год |
Изменение фактических удел. весов по сравнению |
||||
сумма, тыс.руб. |
удел. вес, % |
сумма, тыс.руб. |
удел. вес, % |
сумма, тыс.руб. |
удел. вес, % |
с прошлым годом, % (гр.6-гр.2) |
с планом, % (гр.6-гр.4) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материальные затраты |
57527 |
29,6% |
66258 |
31,3% |
60753 |
30,4% |
+0,8% |
-0,9% |
Затраты на оплату труда |
49484 |
25,5% |
59627 |
28,2% |
55457 |
27,8% |
+2,3% |
-0,4% |
Отчисления на социальные нужды |
22602 |
11,6% |
22599 |
10,7% |
20335 |
10,2% |
-1,5% |
-0,5% |
Амортизация основных фондов |
19741 |
10,2% |
18252 |
8,6% |
17175 |
8,6% |
-1,6% |
-0,0% |
Прочие затраты |
44957 |
23,1% |
44949 |
21,2% |
46096 |
23,1% |
-0,1% |
+1,8% |
Итого: |
194311 |
100% |
211685 |
100% |
199816 |
100% |
|
|
Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции ( таблица 1.2).
Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
№ п/п |
Статьи затрат |
Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. |
Отклонения от плана (+,-) |
|||
по плановой себест-ти |
по фактической себест-ти |
тыс.руб. |
в процентах |
|||
к плановой статье |
ко всей план. себес-ти |
|||||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Сырье и материалы |
43456 |
37865 |
-5591 |
-12,9% |
-2,75% |
2 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
-96 |
-107 |
-11 |
+11,5% |
-0,01% |
3 |
Сырье и материалы за вычетом отходов |
43360 |
37758 |
-5602 |
-12,9% |
-2,75% |
4 |
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций |
19344 |
17134 |
-2210 |
-11,4% |
-1,09% |
5 |
Топливо и энергия на технологические цели |
1006 |
1024 |
+18 |
+1,8% |
+0,01% |
6 |
ИТОГО прямых материальных затрат |
63710 |
55916 |
-7794 |
-12,2% |
-3,83% |
7 |
Заработная плата основная производственных рабочих |
46783 |
42424 |
-4359 |
-9,3% |
-2,14% |
8 |
Заработная плата дополнительная производственных рабочих |
8561 |
8545 |
-16 |
-0,2% |
-0,01% |
9 |
Отчисления на социальное страхование |
23730 |
21353 |
-2377 |
-10,0% |
-1,17% |
10 |
ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями |
79074 |
72322 |
-6752 |
-8,5% |
-3,32% |
11 |
Расходы на подготовку и освоение производства |
2561 |
2549 |
-12 |
-0,5% |
-0,01% |
12 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
10716 |
10329 |
-387 |
-3,6% |
-0,19% |
13 |
Цеховые расходы |
13170 |
12873 |
-297 |
-2,3% |
-0,15% |
14 |
Общезаводские расходы |
18420 |
18515 |
+95 |
+0,5% |
+0,05% |
15 |
ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление |
44867 |
44266 |
-601 |
-1,3% |
-0,30% |
16 |
Потери от брака |
X |
72 |
+72 |
X |
+0,04% |
17 |
Прочие производственные расходы |
— |
— |
— |
— |
— |
18 |
Производственная себестоимость товарной продукции |
187651 |
172576 |
-15075 |
-8,0% |
-7,41% |
19 |
Внепроизводственные (коммерческие) расходы |
15903 |
19554 |
+3651 |
+23,0% |
+1,79% |
20 |
Полная себестоимость товарной продукции |
203554 |
192130 |
-11424 |
-5,6% |
|
В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.
Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.