2.2. Построение и содержание бухгалтерского баланса

Средства предприятия и источники их образования в бухгалтерском балансе отражаются в разрезе статей.

Статья баланса – это составная часть баланса (актива или пассива), характеризующая группу экономически однородных хозяйственных средств или источников их образования.

Статьи баланса объединены тремя разделами в активе и пятью разделами в пассиве. Название разделов баланса приведено в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Разделы бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
1	2
I. Необоротные активы	I. Собственный каптал
II. Оборотные активы	II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей
III. Расходы будущих периодов	III. Долгосрочные обязательства
	IV. Текущие обязательства
	V. Доходы будущих периодов

В первом разделе актива баланса отражаются следующие статьи:

нематериальные активы; незавершенное строительство; основные средства; долгосрочные биологические активы; долгосрочные финансовые инвестиции; долгосрочная дебиторская задолженность; отсроченные налоговые активы; прочие необоротные активы.

Второй раздел актива состоит из таких статей:

производственные запасы; текущие биологические активы; незавершенное производство; готовая продукция; товары; дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты; текущие финансовые инвестиции и др.

Третий раздел актива он же и статья – это расходы будущих периодов.

В состав первого раздела пассива баланса включены статьи:

уставный капитал; паевой капитал; дополнительный вложенный капитал; резервный капитал; прочий дополнительный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); неоплаченный капитал; изъятый капитал.

Второй раздел пассива состоит из статей:

обеспечение выплат персоналу; прочие обеспечения; целевое финансирование.

В третий раздел пассива включены статьи:

долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

Четвертый раздел пассива баланса состоит из таких статей:

краткосрочные кредиты банков; текущая задолженность по долгосрочным обязательствам; векселя выданные; кредиторская задолженность за товары, работы, услуги; текущие обязательства по расчетам с бюджетом, по заработной плате, с фондами социального страхования и т. д.

В пятом разделе бухгалтерского баланса отражаются доходы будущих периодов.

Балансовый метод группировки хозяйственных средств позволяет обеспечивать возможность осуществления контрольных функций за их использованием по целевому назначению.

В балансе хозяйственные средства и источники их образования отражаются на начало, и на конец отчетного периода.

Баланс предприятия является отчетной формой финансовой отчетности. Его форму, содержание и общие требования к раскрытию его статей определены П(С)БУ 2 «Баланс».

2.3. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

В предыдущих разделах темы мы рассмотрели и уяснили, что бухгалтерский баланс отражает наличие и состояние хозяйственных средств и источников их образования. С помощью хозяйственных средств предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность.

В процессе хозяйственной деятельности ведутся работы по производству продукции, оказанию услуг, осуществляются хозяйственные операции.

В своей беседе мы неоднократно использовали выражение «хозяйственная операция». А что же это выражение означает? Хозяйственная операция (от латинского слова operations – действие) – отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств. Например, в результате операции по приобретению материалов происходит увеличение запасов материалов на складе и уменьшение денежных средств. При получении денежных средств со счета в банке наличие денежных средств увеличивается в кассе предприятия. Операция по передаче сырья со склада в производство уменьшает наличие запасов сырья на складе и увеличивает затраты на производство продукции. Хозяйственные операции и вызываемые ими изменения весьма разнообразны. Хозяйственная деятельность во всех ее проявлениях представляет собой совокупность хозяйственных многообразных операций.

В результате осуществления хозяйственных операций средства и источники приводятся в движение, видоизменяются и вызывают конкретные изменения в балансе. В зависимости от характера этих изменений хозяйственные операции делятся на четыре типа.

К первому типу хозяйственных операций относятся такие, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся на предприятии. При этом происходит уменьшение одних средств, и одновременно увеличиваются другие на одну и туже сумму. По такой операции происходят изменения сумм только в активе баланса, одна статья увеличивается, а другая при этом – уменьшается. В этом случае итог суммы актива и пассива баланса не меняется.

Примеры первого типа хозяйственных операций:

1. На текущий счет в банке поступила оплата от покупателей продукции в сумме 5 000 грн. В этом случае в балансе по статье «Денежные средства» происходит увеличение на 5 000 грн. и одновременно на эту же сумму уменьшается статья «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги»

2. Из кассы выдано подотчетному лицу 550 грн. на покрытие командировочных расходов. Здесь происходит уменьшение средств в кассе предприятия на 550 грн. и увеличивается статья в балансе «Прочая дебиторская задолженность» на 550 грн.

Второй тип хозяйственных операций приводит в движение источники хозяйственных средств. В этом случае происходят изменения только по статьям пассива баланса. Одна статья увеличивается, а вторая уменьшается на одну и ту же сумму. Так же как и при первом типе хозяйственных операций, итог актива и пассива баланса остается без изменений.

Примеры второго типа хозяйственных операций:

1. За счет нераспределенной прибыли увеличен резервный капитал на 10 000 грн. Эта операция увеличивает в балансе статью пассива «Резервный капитал» и уменьшает статью пассива «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 10 000 грн.

2. Произведен возврат взносов учредителю за счет уменьшения уставного капитала в связи с его выбытием в сумме 20 000 грн. Данная операция вызывает изменения в пассиве баланса, уменьшая статью «Уставный капитал» и увеличивая статью «Расчеты с участниками» одновременно на сумму 20 000 грн.

Таким образом, хозяйственные операции первого и второго типов вносят изменения в балансе в одной его стороне – активе или пассиве, но при этом итог (валюта) баланса и сумма хозяйственных средств не меняются (табл. 2.5 и 2.6). В процессе хозяйственной деятельности, как об этом уже было сказано, состав средств или источников одновременно может увеличиваться или, наоборот, уменьшаться. В результате таких хозяйственных операций одновременно изменяются и актив, и пассив баланса.

К третьему типу хозяйственных операций относятся операции, которые увеличивают средства предприятия. А так как увеличение средств происходит за счет источников, то хозяйственные операции такого типа вызывают увеличение итога (валюты) баланса по активу и пассиву в одинаковой сумме.

Примеры третьего типа хозяйственных операций:

1. От поставщика получены и оприходованы на склад запасные части на сумму 1 500 грн. Оплата предприятием произведена в следующем отчетном периоде. Названная хозяйственная операция одновременно увеличивает в активе баланса статью «Производственные запасы» и в пассиве статью «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» на сумму 1 500 грн. Следовательно, на сумму 1 500 грн. происходит увеличение итогов актива и пассива баланса.

2. Предприятие получило банковский краткосрочный кредит в сумме 30 000 грн., который был зачислен на текущий счет. При этой хозяйственной операции происходит увеличение статьи актива «Денежные средства» на текущем счете и пассива «Краткосрочные кредиты банков» на 30 000 грн. Происходит также увеличение итога актива и пассива (валюты баланса) на 30 000 грн.

Четвертый тип хозяйственных операций приводит к уменьшению средств предприятия, а, следовательно, и источников их образования. Операции этого типа изменяют итог (валюту баланса) и актива и пассива в сторону уменьшения на одну и ту же сумму.

Примеры четвертого типа хозяйственных операций:

1. Из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам за вторую половину месяца в сумме 25 000 грн. Эта хозяйственная операция уменьшает статью актива баланса «Денежные средства» в кассе и статью пассива «Расчеты по оплате труда» на 25 000 грн. На эту же сумму уменьшиться итог баланса актива и пассива.

2. В отчетном месяце перечислено с текущего счета поставщику задолженность в сумме 1 500 грн. за полученные запасные части. Отразив в бухгалтерском учете названную операцию, она уменьшает в активе статью «Денежные средства» на текущем счете и статью в пассиве «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» на 1 500 грн. На эту же сумму уменьшаться итоги актива и пассива баланса.

Рассмотрев третий и четвертый типы хозяйственных операций, можем сделать вывод о том, что операции такого типа изменяют статьи актива и пассива баланса, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, на одинаковые суммы не нарушая равенства сторон бухгалтерского баланса предприятия (табл. 2.7 и 2.8).

Приведенные выше примеры последовательно отразим в балансе предприятия и проследим за вызванными изменениями в его статьях. Баланс до отражений хозяйственных операций из приведенных примеров показан в табл. 2.4. В табл. 2.9 приведен баланс предприятия после отражения хозяйственных операций всех 4-х типов.

Таблица 2.4