Управление амортизацией основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

К основным средствам не относятся машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах организаций изготовителей или как товары на складах торговых организаций; объекты, подлежащие монтажу, финансовые вложения.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это стоимость затрат на приобретение, изготовление, доставку, монтаж.

Первоначальная стоимость основных средств зависит от способа поступления в организацию:

1. при приобретении за плату - определяется как сумма расходов на его приобретение (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов);

2. при безвозмездном получении - как сумма, по которой на дату получения могут быть приобретены на рынке аналогичные объекты (текущая рыночная стоимость);

3. при самостоятельном изготовлении - как сумма затрат на изготовление;

4. внесенных учредителями в качестве их вклада в уставный капитал - как стоимость, согласованная учредителями.

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, частичную ликвидацию и прочие подобные затраты приводят к изменению первоначальной стоимости основных средств, вследствие чего формируется восстановительная стоимость. Данные затраты в составе восстановительной стоимости также амортизируются в процессе срока полезного использования объекта.

Амортизация не начисляется по следующим объектам:

• по объектам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев или находящимся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

• по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, музейные экспонаты;

• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Большое значение при исчислении амортизации имеют:

а) правильное определение первоначальной стоимости основного средства. В случае если она рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными или заниженными);

б) установление срока амортизации, то есть срока полезного использования основного средства.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования объекта.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном году.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для выполнения целей деятельности организации.

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организациями самостоятельно исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

При определении срока полезного использования принимаемых к учету объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых и амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года.

При формировании амортизационной политики необходимо принимать во внимание, что срок полезного использования основного средства не обязательно равен сроку его физического существования. В ряде случаев он может отличаться, например, быть короче, если накладывается одновременно два фактора:

1. физический износ, зависящий от эксплуатационных факторов (первоначального качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, уровня квалификации обслуживающего персонала);

2. моральный износ, связанный с:

1. технологическими изменениями и усовершенствованиями производства;

2. изменениями на рынке спроса на объем товаров или услуг, производимых с помощью данного актива;

3. такими юридическими ограничениями, как срок аренды.

Все объекты основных средств по соответствию процессов износа и амортизации делятся на три группы:

1. Основные средства, у которых процесс износа (И) и амортизации (А) совпадает:

И = А;

2. Основные средства, у которых процесс износа меньше, чем процесс амортизации.

И < А;

3. Основные средства, у которых процесс износа больше, чем процесс амортизации (например, автотранспортные средства, оборудование).

И> А.