15. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Понятие о субсчетах.

Субсчет – это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка, он объединяет информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическим счетом. Т.  субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

5.Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета

Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:

Синтетические счета;

Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”. В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:

Счета I порядка – синтетические счета;

Счета II порядка –субсчета;

Счета III порядка – аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств: 

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;  

2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;  

3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируется с несколькими счетами. Например, для отражения хоз.операции поступления денег в сумме 1 500 руб. за реализованную продукцию в кассу организации достаточно простой проводки

Д 50 “Касса” 1 500 руб. К 46 “Реализация продукции”

Для отражения операции поступления на расчетный счет организации денег от одного и того же покупателя за проданные ему основные средства (например, компьютер) в сумме 4,5 млн. руб. и нематериальные активы (например, программное обеспечение) в сумме 0,4 млн. руб. необходимо выполнить две простые проводки

Д 51 “Расчетный счет” 4 500 000 руб. К 47 “Реализация и прочее выбытие осн. средств”

Д 51 “Расчетный счет” 400 000 руб. К 48 “Реализация прочих активов”

Или одну сложную:

Д 51 4 900 000 руб.

К 47 4 500 000 руб.

К 48 400 000 руб.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

• На самом первичном документе, которым оформляется хоз.операция;

• В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз.операция;

• На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.