Вопросы для самоконтроля:

1. Предмет налогового права?

2. Методы налогового права?

3. Система налогового права?

4. Налоговое право и финансовое право?

5. Связь налогового права и конституционного права?

6. Налоговое право и административное право?

7. Уголовное право и налоговое право?

8. Источники налогового права?

Литература

НК РФ. ч.I. от 31.07.1998 № 146-ФЗ в ред. от 19.07.2009 № 195-ФЗ.

ФЗ «О системе государственной службы в Российской Федерации» от 27.05.2003 № 58-ФЗ в ред. от 01.12.2007

ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.1998 года № 192-ФЗ в ред. от 3.12. 2008 г.

ФЗ «О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации» от 13.10.2008 № 173-ФЗ в ред. от 17.07.2009 г.

Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник.-М.: Высшее образование, 2006.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации частям первой и второй/ под общ. ред. Ю.Ф. Кваши.- М.:Юрайт-Издат, 2006.

Морозов А.А. Налоговая система и законодательное регулирование налогообложения в РФ. СПб. ИВЭСЭП. 2005 г.

Тема 3. Налоговая система Российской Федерации

1. Основные начала законодательства о налогах и сборах.

2. Виды налогов и сборов в Российской Федерации.

3. Общие условия установления налогов и сборов.

4. Субъекты налоговых правоотношений. Их права и обязанности.

5. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Основные положения темы и проблематика рассматриваемых вопросов:

Основные принципы построения налоговой системы российской Федерации можно сформулировать следующим образом.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Налог, с одной стороны, представляет собой целостный механизм, с другой стороны – состоит из элементов, определяемых действующим законодательством. В ст.17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: 1) объект налогообложения, 2) налоговая база, 3) налоговый период, 4) налоговая ставка, 5) порядок исчисления налога, 6)порядок и сроки уплаты налога. Наличие всех элементов налога в налоговых законодательных актах является необходимой предпосылкой для возникновения обязательств по его уплате. В необходимых случаях в законодательных актах о налогах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба РФ и её подразделения в Российской Федерации (далее - налоговые органы);

4) Федеральная таможенная служба РФ и её подразделения в Российской Федерации (далее - таможенные органы);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее - сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее - финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) органы государственных внебюджетных фондов.

К условиям возникновения обязательств по уплате налогов в РФ можно отнести следующее:

- наличие объекта налогообложения у налогоплательщика;

- обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика только в том случае, если налоговая база не равна 0;

- окончание налогового периода, установленного налоговым законо-дательством для данного налога;

- налоговая ставка не равна 0;

- определенный порядок исчисления и сроки уплаты налога у определенного субъекта налоговых правоотношений;

- к дополнительным условиям возникновения обязательств по уплате налогов можно отнести отсутствие налоговых льгот, либо суммарная величина налоговых льгот не уменьшает налоговую базу до 0.

3. Возникновение обязанности по уплате налогов должно подтверждаться каким-либо юридическим фактом. Наличие соответствующего юридического факта обеспечивает возникновение, изменение и прекращение правовых отношений, связанных с уплатой налогов.

4. Обязанность по уплате налогов непосредственно связана с такими критериями, как резидентство и территориальность.

5. Налогоплательщик – это особый правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность, уплачивать налоги. Основой налогового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность.

6. Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов. Допустимы элементы диспозитивности при исполнении обязанности по уплате налогов.

7. Налоговое законодательство РФ связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обязательств, предусматривающих уплату конкретного налога.

При изучении данной темы студент должен хорошо знать структуру налогов и сборов РФ. Следует запомнить принципы организации налоговой системы в РФ, хорошо представлять права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов. Внимательно изучить основные условия возникновения обязанности по уплате налогов.