Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
18.11.2019
Размер:
402.94 Кб
Скачать

Управленческий учет в авиакомпании

Управленческий учет и анализ - особые информационные функции управления, цель которых - формирование особых массивов экономической информации, отражающих влияние правовых, организационно-технических, финансово-экономических факторов на активы, обязательства, собственного капитал, доходы и расходы организации. Кроме того, в управленческом учете и анализе отражается воздействие на финансовое состояние и финансовый результат организации видов деятельности, особенностей видов сделок, состава и структуры бизнес-процессов, условий расчетов по обязательствам.

Необходимость внедрения и совершенствования управленческого учета в авиакомпаниях РБ обусловлена:

- во-первых, возникновением новой системы отношений, связанных с лизингом ВС, что требует новых подходов при подготовке и анализе информации с целью оценки эффективности конкретных лизинговых сделок;

- во-вторых, отсутствием методических разработок в указанной области;

- в-третьих, спецификой авиационной отрасли.

Как известно, в финансовом бухгалтерском учете не предполагается выделения в качестве отдельного объекта учета всей совокупности взаимоотношений, связанных с лизингом ВС, т.е. ведется «котловой» учет, в результате чего в финансовой отчетности отражаются общие активы, обязательства, доходы и расходы авиакомпании, складывающиеся в результате всех видов деятельности авиакомпании. То есть в общем бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и других отчетах активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы авиакомпании показаны как синтетические показатели, находящиеся под влиянием не только осуществления лизинговых сделок (авиаперевозок на условиях лизинга), но и авиаперевозок, выполняемых ВС, принадлежащими на праве собственности, а также других видов деятельности.

К другим видам деятельности в авиакомпаниях чаще всего относятся деятельность топливозаправочного комплекса (заправка авиатопливом других авиакомпаний, хранение нефтепродуктов, аренда резервуаров, анализ масел и др.) и деятельность авиационно-технической базы (техническое обслуживание ВС других авиакомпаний, метрологические услуги и др.).

«Котловой» метод учета снижает эффективность и обоснованность принимаемых управленческих решений, которые касаются конкретных видов деятельности авиакомпании, и не способствует оперативному контролю за ходом осуществления лизинговых сделок, которые в последнее время получают все большее распространение в авиакомпании «Белавиа». По мнению автора, для устранения недостатков «котлового» учета необходимо выделять из общего информационного потока данных совокупность хозяйственных операций, обусловленных осуществлением лизинговой сделки, и давать оценку активам, обязательствам, собственному капиталу, доходам и расходам авиакомпании под влиянием лизинга. Внутри общего бухгалтерского учета надо выделять видовую деятельность, связанную авиаперевозками на условиях лизинга, а это можно сделать только в системе управленческого учета и анализа. Таким образом, представляется правомочным рассматривать лизинговую сделку как особый объект управленческого учета и анализа.

В отличие от финансового бухгалтерского учета и анализа, которые стандартизируются и унифицируются на уровне международных стандартов и национальных законодательств, регулирующих порядок ведения учета и составления отчетности, управленческий учет и анализ специфичны и зависят от особенностей организации, технологии, экономики, финансов, налогообложения, ценообразования в конкретной отрасли и конкретной организации. Поэтому методики управленческого учета и анализа носят узко специализированный характер. Их особенность - отражение всех специфических факторов, присущих той организации, для которой такие методики разрабатываются и в которой они применяются.

Основной источник информации для управленческого учета - данные финансового бухгалтерского учета, так как именно в процессе финансового бухгалтерского учета осуществляется непрерывное по времени и объему документирование всех хозяйственных операций организации. Вместе с тем одних данных финансового учета для принятия рациональных управленческих решений недостаточно. Поэтому в управленческом учете используется доступная как внутренняя, так и внешняя информация, которая может быть полезна. Источники информации управленческого учета и анализа в авиакомпаниях представлены на схеме 1.

Схема 1

Информация, необходимая для целей управленческого учета в авиакомпаниях

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Информация для управленческого учета в авиакомпаниях

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ћ

 

 

 

Ћ

Внутренняя информация

 

Внешняя информация

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ћ

 

 

Ћ

 

Ћ

Информация

о произведенных расходах за период в разрезе экономических элементов, статей калькуляции и т.д.

Информация о полученных доходах за период в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и т.д.

Периодическая бухгалтерская отчетность.

Всевозможные аналитические выборки, отчеты и справки в нужных аналитических разрезах (например, информация о валютной структуре доходов и расходов за период и др.).

Прочая информация

 

 

Информация о количестве регулярных и чартерных рейсов, количестве перевезенных пассажиров, груза, почты и багажа в целом по авиакомпании и отдельными ВС.

Информация о конкретных выполненных рейсах

(тип ВС, загрузка на рейсе, расход топлива, налет часов, выполненные тонно- и самолето-километры и др.).

Технические данные о ВС (налет часов, количество

циклов, произведенное техническое обслуживание, капитальные ремонты и др.).

Статистическая отчетность.

Прочая информация

 

Информация о ценах на топливо, ставках сборов за аэропортовое, аэронавигационное, техническое обслуживание ВС в иностранных государствах.

Информация о финансовых и производственных показателях авиакомпаний-конкурентов на основании опубликованных отчетов, пресс-релизов и т.д.

Статистика международных организаций, регулирующих деятельность мировой авиации (Международной ассоциации и воздушного транспорта (IATA), Международной организации гражданской авиации (ICAO)).

Прочая информация

 

Специфика деятельности авиакомпаний такова, что для эффективного управления приходится применять обширные массивы разнохарактерных данных, затрагивающих все аспекты воздушных перевозок (технические, правовые, организационно-экономические, нормы международного авиационного права и др.). В этой связи автор предлагает сконструировать на основе методики управленческого учета набор данных, при помощи которого может быть оценена эффективность отдельных бизнес-процессов лизинговой сделки, лизинговая сделка в целом и вся совокупность лизинговых сделок авиакомпании. В настоящее время такая методика применительно к деятельности авиакомпаний отсутствует и в специальной литературе не описана.

На сегодняшний день в авиакомпаниях возможности управленческого учета и анализа используются недостаточно, в основном ограничиваются лишь вопросами мониторинга эффективности отдельных воздушных линий. При этом не проводится мониторинг существующих лизинговых проектов, что можно назвать существенным недостатком. Следствие этого - отсутствие достоверных данных о том, насколько прибыльно или убыточно осуществление конкретных лизинговых сделок. Было установлено, что основные причины невозможности оперативного мониторинга лизинговых сделок - это:

- во-первых, отсутствие методики его проведения;

- во-вторых, недостаток информации о всей совокупности хозяйственных операций, возникающих в ходе осуществления лизинговых сделок.

Это отрицательно сказывается на качестве контроля со стороны менеджмента авиакомпании за тем влиянием, которое лизинговые сделки оказывают на величину активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании.

В связи с обозначенной выше проблемой необходимым представляется совершенствование существующей системы управленческого учета и анализа в части дополнения ее новым объектом в виде отдельной лизинговой сделки и разработки методик управленческого учета и анализа, отражающих фактическое осуществление лизинговых сделок (авиаперевозок на условиях лизинга). Признание лизинговой сделки особым объектом управленческого учета и анализа позволит идентифицировать и оценить результат как отдельной лизинговой сделки, так и вида деятельности авиакомпании «авиаперевозки на условиях лизинга», соизмерить финансовые результаты и расходы, им обусловленные.

Методика управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного лизинга

В основу предлагаемой методики положено основное бухгалтерское уравнение, позволяющее увязать в единую систему 5 групп основных финансово-экономических показателей деятельности авиакомпании (см. формулу):

Активы = Обязательства + Собственный капитал + Доходы - Расходы.

Описываемый ниже алгоритм имеет в своей основе:

- идентификацию лизинговой сделки как совокупности бизнес-процессов в качестве особого объекта управленческого учета и анализа в авиакомпаниях;

- разработанную классификацию расходов авиакомпании для целей управленческого учета и анализа;

- валютное исчисление экономических показателей по причине того, что большинство доходов и расходов авиакомпания получает и производит в валюте;

- установление взаимосвязей между 5 группами основных финансово-экономических показателей деятельности авиакомпании, которые агрегируются на уровне баланса и отчета о прибылях и убытках;

- принцип двойной записи.

Придерживаясь такого подхода, можно отразить всю совокупность тех бизнес-процессов, которые составляют основу практического осуществления лизинговой сделки в хронологической последовательности. Для этого автором разработан следующий алгоритм реализации на практике методики видового управленческого учета фактического осуществления авиаперевозок на условиях оперативного лизинга, состоящий из 4 этапов (схема 2):

Схема 2

Универсальный алгоритм реализации на практике методики управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного лизинга

 

 

Этап 1. Выделение этапов лизинговой сделки, включающих в себя определенную совокупность бизнес-процессов

 

 

Ћ

Этап 2. Выделение бизнес-процессов каждого из этапов лизинговой сделки, описывающих всю совокупность хозяйственных операций, возникающих при осуществлении лизинговой сделки

 

 

Ћ

Этап 3. Определение стоимостной оценки бизнес-процессов и разнесение сумм хозяйственных операций по бухгалтерским счетам активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов для отражения зависимости и обеспечения сбалансированности между этими группами экономических показателей

 

 

Ћ

Этап 4. Составление сводного аналитического отчета по хронологии осуществления лизинговой сделки, отражающего всю совокупность хозяйственных операций по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов и 5 групп показателей основного бухгалтерского уравнения

 

Отличия методики управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях финансового лизинга от методики управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного лизинга обусловлены:

- во-первых, различной сущностью лизинговых платежей (при финансовом лизинге лизинговый платеж состоит из суммы возмещения контрактной стоимости предмета лизинга и суммы вознаграждения лизингодателя, при оперативном - только суммы вознаграждения лизингодателя);

- во-вторых, порядком отражения в бухгалтерском учете и отчетности лизингополучателя предмета лизинга (при финансовом лизинге он отражается в составе внеоборотных активов в балансе авиакомпании и на него начисляется амортизация, при оперативном - учитывается на забалансовых счетах);

- в-третьих, конечным итогом лизинговой сделки (при финансовом лизинге предмет лизинга чаще всего переходит в собственность лизингополучателя).

Этап 1. Выделение этапов лизинговой сделки. Предлагается выделять следующие 3 этапа лизинговой сделки:

- заключение договора лизинга и подготовка ВС к эксплуатации;

- эксплуатация ВС;

- окончание договора лизинга ВС.

Этап 2. Выделение бизнес-процессов каждого из этапов лизинговой сделки. Под бизнес-процессом лизинговой сделки понимаются факты хозяйственной деятельности, отражающие определенный компонент технологического процесса лизинговой сделки, возникающие в результате взаимоотношений авиакомпании с ее контрагентами в процессе осуществления лизинговой сделки и вызывающие изменения стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов авиакомпании.

Этапы сделки оперативного лизинга и относящиеся к ним бизнес-процессы представлены на схеме 3:

Схема 3

Бизнес-процессы сделки оперативного лизинга

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 этап.

Заключение договора лизинга и подготовка ВС к эксплуатации

 

Ќ

2 этап.

Эксплуатация ВС

 

Ќ

3 этап.

Окончание договора лизинга ВС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ћ

 

 

Ћ

 

 

Ћ

Бизнес-процессы:

- ведение переговоров и юридическое заключение договора лизинга ВС;

- осуществление гарантийных платежей лизингодателю до поставки ВС;

- обучение экипажа и инженерно-технического персонала;

- поставка и таможенное оформление ВС;

- приобретение основных средств, материалов и запчастей для обслуживания ВС;

- кредитование ВС;

- целевое финансирование;

- учет налога на добавленную стоимость

 

 

Бизнес-процессы:

- ввод в эксплуатацию ВС;

- реализация авиаперевозок;

- осуществление авиаперевозок;

- исполнение финансовых обязательств по договору лизинга;

- техническое обслуживание и ремонт ВС;

- страхование ВС;

- амортизация ВС;

- кредитование ВС;

- целевое финансирование;

- формирование прочих производственных расходов;

- приобретение основных средств, материалов и запчастей

для обслуживания ВС;

- списание на финансовый результат расходов будущих периодов;

- учет НДС;

- уплата налогов и сборов в бюджет;

- формирование финансового результата

 

 

Бизнес-процессы:

- передача ВС обратно лизингодателю;

- возврат залогового депозита;

- исполнение финансовых обязательств;

- учет НДС;

- уплата налогов и сборов в бюджет;

- формирование финансового результата

 

Этап 3. Определение стоимостной оценки бизнес-процессов и разнесение сумм хозяйственных операций по бухгалтерским счетам активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов для отражения зависимости и обеспечения сбалансированности между этими группами экономических показателей.

Каждый бизнес-процесс лизинговой сделки состоит из совокупности хозяйственных операций, которые имеют стоимостную оценку. Информация для расчетов берется из документов аналитического учета и регистров синтетического финансового бухгалтерского учета, документов оперативно-технического и управленческого учета, а также внутренней (управленческой) отчетности авиакомпании.

Этап 4. Составление сводного аналитического отчета по хронологии осуществления лизинговой сделки, отражающего всю совокупность хозяйственных операций по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов и 5 групп показателей основного бухгалтерского уравнения.

Вся совокупность расчетов и порядок их фактического отражения в разрезе бизнес-процессов и групп показателей основного бухгалтерского уравнения обобщаются в сводном аналитическом отчете, описывающем лизинговую сделку (таблица 1).

Таблица 1

Пример сводного аналитического отчета по хронологии осуществления лизинговой сделки

 

(тыс.долл. США)

Название этапов, бизнес-процессов и хозяйственных операций

Вид хозяйст-венной операции

Код счета бухгалтерского учета

Активы

Обязательства

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

Остатки на начало года

-

-

-

0,0

-

-

0,0

1 этап. Заключение договора лизинга и подготовка ВС к эксплуатации

Ведение переговоров и юридическое заключение договора лизинга

1. Расходы на консультацион-ные, юридические и другие услуги

Начисление

97

76

29,6

-

-

29,6

Оплата

76

51, 52

-

29,6

29,6

-

Осуществление гарантийных платежей лизингодателю до поставки ВС

2. Расходы на залоговый депозит лизингодателю

Оплата

76

52

330,0

330,0

-

-

Обучение экипажа и инженерно-технического персонала

3. Расходы на обучение экипажа и инженерно-технического персонала

Начисление

97

76

75,4

-

-

75,4

Оплата

76

51, 52

-

67,9

67,9

-

Поставка и таможенное оформление ВС

4. Передача ВС лизингодателем лизингополучателю

Начисление

001

-

-

-

-

-

5. Расходы на окраску и доставку ВС в базовый аэропорт

Начисление

97

76

35,8

-

-

35,8

Оплата

76

51, 52

-

35,8

35,8

-

6. Расходы на сбор за таможенное оформление ВС

Начисление

97

76

33,0

-

-

33,0

Оплата

76

51, 52

-

33,0

33,0

-

7. Расходы на таможенную пошлину и НДС

Начисление

97

68

0,0

-

-

0,0

Оплата

68

51, 52

-

0,0

0,0

-

Приобретение основных средств для обслуживания ВС, материалов и запчастей

8. Расходы на приобретение средств наземного обслуживания ВС, пассажирских трапов, авиационных горюче-смазочных материалов (далее - авиаГСМ) и др.

Начисление

08, 10

60, 76

277,4

-

-

277,4

Оплата

60, 76

51, 52

-

250,8

250,8

-

Кредитование ВС

9. Получение долгосрочного займа

Оплата

52

67

1 500,0

-

-

1 500,0

10. Расходы на уплату процентов по займу

Начисление

26

67

25,0

-

-

25,0

Списано на финан-совый результат (далее - фин. рез.)

90

26

-

25,0

-

-

Оплата

67

52

-

25,0

25,0

-

Учет налога на добавленную стоимость

11. Расходы по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Начисление

18

60, 76

12,8

-

-

12,8

Оплата

60, 76

51, 52

-

9,6

9,6

-

12. Принятие к вычету сумм уплаченного НДС

Начисление

68

18

9,6

9,6

-

-

2 этап. Эксплуатация ВС

Ввод в эксплуатацию ВС

13. Ввод в эксплуатацию ОС для обслуживания ВС

Начисление

01

08

120,4

120,4

-

-

Реализация авиаперевозок

14. Доходы от выполнения авиаперевозок

Оплата

50, 51, 52

62

2 125,5

-

-

2 125,5

15. Расходы на реализацию авиаперевозок (комиссионные отчисления агентам и бронирование)

Начисление

76, 26

76

51,8

-

-

51,8

Списано на фин. рез.

90

26

-

51,8

-

-

Оплата

76

51, 52

-

51,8

51,8

-

Осуществление авиаперевозок

16. Доходы от выполнения авиаперевозок

Списано на фин. рез.

62

90

-

-

904,7

-

17. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки

Начисление

90

68

-

-

-

85,5

18. Расходы на полет (авиаГСМ, аэропортовое обслуживание, аэронавигационное обслуживание, сдельная зарплата экипажа, питание пассажиров)

Начисление

20

10, 76, 70, 69

402,8

122,9

-

279,9

Списано на фин. рез.

90

20

-

402,8

-

-

Оплата

76, 70, 69

51, 52

-

197,0

197,0

-

Исполнение финансовых обязательств по договору лизинга

19. Расходы на лизинговые платежи (постоянная и переменная части)

Начисление

20

76

229,9

-

-

229,9

Списано на фин. рез.

90

20

-

229,9

-

-

Оплата

76

52

55,0

241,0

186,0

-

Техобслуживание и ремонт ВС

20. Расходы на техобслуживание и ремонт ВС

Начисление

20, 97

60, 76, 10, 70, 69

119,0

45,6

-

73,4

Списано на фин. рез.

90

20

-

119,0

-

-

Оплата

60, 76, 70, 69

51, 52

-

52,1

52,1

-

21. Возмещение расходов на капитальный ремонт лизингодателем

Оплата

52

76

0,0

-

-

0,0

Страхование ВС

22. Расходы на страхование «каско» и гражданской ответственности владельцев ВС

Оплата

76

51, 52

57,4

114,8

57,4

-

Начисление

20

76

57,4

-

-

57,4

Списано на фин. рез.

90

20

-

57,4

-

-

Кредитование ВС

23. Расходы на уплату процентов по займу

Начисление

20, 26

67

12,5

-

-

12,5

Списано на фин. рез.

90

20, 26

-

12,5

-

-

Оплата

67

52

-

12,5

12,5

-

Формирование прочих производственных расходов

24. Прочие производственные расходы (повременная зарплата экипажа, страхование экипажа, обучение экипажа и др.)

Начисление

20, 25

70, 69, 76, 02, 68, 10

27,7

1,0

-

26,7

Списано на фин. рез.

90

20, 25

-

27,7

-

-

Оплата

70, 69, 68, 76

51, 52

13,5

28,2

14,7

-

Приобретение основных средств для обслуживания ВС, материалов и запчастей

25. Расходы на приобретение основных средств, материалов и запчастей

Начисление

08, 10

60, 76

122,9

-

-

122,9

Оплата

60, 76

51, 52

-

122,9

122,9

-

Списание на финансовый результат расходов будущих периодов

26. Расходы будущих периодов

Начисление

20

97

11,9

11,9

-

-

Списано на фин. рез.

90

20

-

11,9

-

-

Учет налога на добавленную стоимость

27. Расходы по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Начисление

18

60, 76

30,1

-

-

30,1

Оплата

60, 76

51, 52

 

22,6

22,6

-

28. Принятие к вычету сумм уплаченного НДС

Начисление

68

18

22,6

22,6

-

-

Уплата налогов и сборов в бюджет

29. Зачет уплаченного НДС в счет других налогов

Зачет предоплаты

68

68

-

32,2

32,2

-

30. Расходы на уплату налогов и сборов

Оплата

68

51

-

19,1

19,1

-

Формирование финансового результата

31. Сопоставление доходов и расходов за период

-

-

-

-

-

-

-

32. Финансовый результат: прибыль (по кредиту) / убыток (по дебету)

Начисление

99

90

-

-

-

-

Обороты за год

-

-

-

5 789,0

2 947,9

2 124,7

5 084,6

Изменение за год

-

-

-

2 841,1

-

-

2 959,9

Остатки на конец года

-

-

-

2 841,1

-

-

2 959,9

 

Продолжение таблицы

 

Собственный капитал

Расходы

Доходы

Активы и обязательства за балансом

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

-

0,0

0,0

-

-

0,0

0,0

-

 

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

22 000,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

25,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

 

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

51,8

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

904,7

-

-

-

-

-

-

85,5

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

402,8

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

229,9

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

119,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

57,4

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

12,5

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

27,7

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

11,9

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

 

-

-

938,0

-

85,5

904,7

-

-

118,8

-

-

-

-

118,8

-

-

118,8

0,0

938,0

0,0

85,5

1 023,5

22 000,0

0,0

118,8

-

-

-

-

-

22 000,0

-

118,8

-

0,0

-

-

0,0

22 000,0

-

 

В таблице 1 представлен пример отчета, содержащего данные с момента заключения лизинговой сделки за один отчетный период - год (данные условные). Аналогичным образом могут и должны быть сделаны расчеты и составлены сводные аналитические отчеты за последующие отчетные периоды. Подобные сводные аналитические отчеты, отражающие всю совокупность хозяйственных операций по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов и 5 групп показателей основного бухгалтерского уравнения, предлагается составлять за более короткие промежутки времени, например месяц или квартал.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.