Управленческий учет в авиакомпании

Схема 1

Информация, необходимая для целей управленческого учета в авиакомпаниях

Информация для управленческого учета в авиакомпаниях

Ћ

Ћ

Внутренняя информация

Внешняя информация

Ћ

Ћ

Ћ

Информация

о произведенных расходах за период в разрезе экономических элементов, статей калькуляции и т.д.

Информация о полученных доходах за период в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и т.д.

Периодическая бухгалтерская отчетность.

Всевозможные аналитические выборки, отчеты и справки в нужных аналитических разрезах (например, информация о валютной структуре доходов и расходов за период и др.).

Прочая информация

Информация о количестве регулярных и чартерных рейсов, количестве перевезенных пассажиров, груза, почты и багажа в целом по авиакомпании и отдельными ВС.

Информация о конкретных выполненных рейсах

(тип ВС, загрузка на рейсе, расход топлива, налет часов, выполненные тонно- и самолето-километры и др.).

Технические данные о ВС (налет часов, количество

циклов, произведенное техническое обслуживание, капитальные ремонты и др.).

Статистическая отчетность.

Прочая информация

Информация о ценах на топливо, ставках сборов за аэропортовое, аэронавигационное, техническое обслуживание ВС в иностранных государствах.

Информация о финансовых и производственных показателях авиакомпаний-конкурентов на основании опубликованных отчетов, пресс-релизов и т.д.

Статистика международных организаций, регулирующих деятельность мировой авиации (Международной ассоциации и воздушного транспорта (IATA), Международной организации гражданской авиации (ICAO)).

Прочая информация

Схема 2

Универсальный алгоритм реализации на практике методики управленческого учета осуществления авиаперевозок на условиях оперативного лизинга

Этап 1. Выделение этапов лизинговой сделки, включающих в себя определенную совокупность бизнес-процессов

Ћ

Этап 2. Выделение бизнес-процессов каждого из этапов лизинговой сделки, описывающих всю совокупность хозяйственных операций, возникающих при осуществлении лизинговой сделки

Ћ

Этап 3. Определение стоимостной оценки бизнес-процессов и разнесение сумм хозяйственных операций по бухгалтерским счетам активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов для отражения зависимости и обеспечения сбалансированности между этими группами экономических показателей

Ћ

Этап 4. Составление сводного аналитического отчета по хронологии осуществления лизинговой сделки, отражающего всю совокупность хозяйственных операций по лизинговой сделке в разрезе бизнес-процессов и 5 групп показателей основного бухгалтерского уравнения

Схема 3

Бизнес-процессы сделки оперативного лизинга

1 этап.

Заключение договора лизинга и подготовка ВС к эксплуатации

Ќ

2 этап.

Эксплуатация ВС

Ќ

3 этап.

Окончание договора лизинга ВС

Ћ

Ћ

Ћ

Бизнес-процессы:

- ведение переговоров и юридическое заключение договора лизинга ВС;

- осуществление гарантийных платежей лизингодателю до поставки ВС;

- обучение экипажа и инженерно-технического персонала;

- поставка и таможенное оформление ВС;

- приобретение основных средств, материалов и запчастей для обслуживания ВС;

- кредитование ВС;

- целевое финансирование;

- учет налога на добавленную стоимость

Бизнес-процессы:

- ввод в эксплуатацию ВС;

- реализация авиаперевозок;

- осуществление авиаперевозок;

- исполнение финансовых обязательств по договору лизинга;

- техническое обслуживание и ремонт ВС;

- страхование ВС;

- амортизация ВС;

- кредитование ВС;

- целевое финансирование;

- формирование прочих производственных расходов;

- приобретение основных средств, материалов и запчастей

для обслуживания ВС;

- списание на финансовый результат расходов будущих периодов;

- учет НДС;

- уплата налогов и сборов в бюджет;

- формирование финансового результата

Бизнес-процессы:

- передача ВС обратно лизингодателю;

- возврат залогового депозита;

- исполнение финансовых обязательств;

- учет НДС;

- уплата налогов и сборов в бюджет;

- формирование финансового результата

Таблица 1

Пример сводного аналитического отчета по хронологии осуществления лизинговой сделки

(тыс.долл. США)

Название этапов, бизнес-процессов и хозяйственных операций

Вид хозяйст-венной операции

Код счета бухгалтерского учета

Активы

Обязательства

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

Остатки на начало года

-

-

-

0,0

-

-

0,0

1 этап. Заключение договора лизинга и подготовка ВС к эксплуатации

Ведение переговоров и юридическое заключение договора лизинга

1. Расходы на консультацион-ные, юридические и другие услуги

Начисление

97

76

29,6

-

-

29,6

Оплата

76

51, 52

-

29,6

29,6

-

Осуществление гарантийных платежей лизингодателю до поставки ВС

2. Расходы на залоговый депозит лизингодателю

Оплата

76

52

330,0

330,0

-

-

Обучение экипажа и инженерно-технического персонала

3. Расходы на обучение экипажа и инженерно-технического персонала

Начисление

97

76

75,4

-

-

75,4

Оплата

76

51, 52

-

67,9

67,9

-

Поставка и таможенное оформление ВС

4. Передача ВС лизингодателем лизингополучателю

Начисление

001

-

-

-

-

-

5. Расходы на окраску и доставку ВС в базовый аэропорт

Начисление

97

76

35,8

-

-

35,8

Оплата

76

51, 52

-

35,8

35,8

-

6. Расходы на сбор за таможенное оформление ВС

Начисление

97

76

33,0

-

-

33,0

Оплата

76

51, 52

-

33,0

33,0

-

7. Расходы на таможенную пошлину и НДС

Начисление

97

68

0,0

-

-

0,0

Оплата

68

51, 52

-

0,0

0,0

-

Приобретение основных средств для обслуживания ВС, материалов и запчастей

8. Расходы на приобретение средств наземного обслуживания ВС, пассажирских трапов, авиационных горюче-смазочных материалов (далее - авиаГСМ) и др.

Начисление

08, 10

60, 76

277,4

-

-

277,4

Оплата

60, 76

51, 52

-

250,8

250,8

-

Кредитование ВС

9. Получение долгосрочного займа

Оплата

52

67

1 500,0

-

-

1 500,0

10. Расходы на уплату процентов по займу

Начисление

26

67

25,0

-

-

25,0

Списано на финан-совый результат (далее - фин. рез.)

90

26

-

25,0

-

-

Оплата

67

52

-

25,0

25,0

-

Учет налога на добавленную стоимость

11. Расходы по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Начисление

18

60, 76

12,8

-

-

12,8

Оплата

60, 76

51, 52

-

9,6

9,6

-

12. Принятие к вычету сумм уплаченного НДС

Начисление

68

18

9,6

9,6

-

-

2 этап. Эксплуатация ВС

Ввод в эксплуатацию ВС

13. Ввод в эксплуатацию ОС для обслуживания ВС

Начисление

01

08

120,4

120,4

-

-

Реализация авиаперевозок

14. Доходы от выполнения авиаперевозок

Оплата

50, 51, 52

62

2 125,5

-

-

2 125,5

15. Расходы на реализацию авиаперевозок (комиссионные отчисления агентам и бронирование)

Начисление

76, 26

76

51,8

-

-

51,8

Списано на фин. рез.

90

26

-

51,8

-

-

Оплата

76

51, 52

-

51,8

51,8

-

Осуществление авиаперевозок

16. Доходы от выполнения авиаперевозок

Списано на фин. рез.

62

90

-

-

904,7

-

17. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки

Начисление

90

68

-

-

-

85,5

18. Расходы на полет (авиаГСМ, аэропортовое обслуживание, аэронавигационное обслуживание, сдельная зарплата экипажа, питание пассажиров)

Начисление

20

10, 76, 70, 69

402,8

122,9

-

279,9

Списано на фин. рез.

90

20

-

402,8

-

-

Оплата

76, 70, 69

51, 52

-

197,0

197,0

-

Исполнение финансовых обязательств по договору лизинга

19. Расходы на лизинговые платежи (постоянная и переменная части)

Начисление

20

76

229,9

-

-

229,9

Списано на фин. рез.

90

20

-

229,9

-

-

Оплата

76

52

55,0

241,0

186,0

-

Техобслуживание и ремонт ВС

20. Расходы на техобслуживание и ремонт ВС

Начисление

20, 97

60, 76, 10, 70, 69

119,0

45,6

-

73,4

Списано на фин. рез.

90

20

-

119,0

-

-

Оплата

60, 76, 70, 69

51, 52

-

52,1

52,1

-

21. Возмещение расходов на капитальный ремонт лизингодателем

Оплата

52

76

0,0

-

-

0,0

Страхование ВС

22. Расходы на страхование «каско» и гражданской ответственности владельцев ВС

Оплата

76

51, 52

57,4

114,8

57,4

-

Начисление

20

76

57,4

-

-

57,4

Списано на фин. рез.

90

20

-

57,4

-

-

Кредитование ВС

23. Расходы на уплату процентов по займу

Начисление

20, 26

67

12,5

-

-

12,5

Списано на фин. рез.

90

20, 26

-

12,5

-

-

Оплата

67

52

-

12,5

12,5

-

Формирование прочих производственных расходов

24. Прочие производственные расходы (повременная зарплата экипажа, страхование экипажа, обучение экипажа и др.)

Начисление

20, 25

70, 69, 76, 02, 68, 10

27,7

1,0

-

26,7

Списано на фин. рез.

90

20, 25

-

27,7

-

-

Оплата

70, 69, 68, 76

51, 52

13,5

28,2

14,7

-

Приобретение основных средств для обслуживания ВС, материалов и запчастей

25. Расходы на приобретение основных средств, материалов и запчастей

Начисление

08, 10

60, 76

122,9

-

-

122,9

Оплата

60, 76

51, 52

-

122,9

122,9

-

Списание на финансовый результат расходов будущих периодов

26. Расходы будущих периодов

Начисление

20

97

11,9

11,9

-

-

Списано на фин. рез.

90

20

-

11,9

-

-

Учет налога на добавленную стоимость

27. Расходы по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Начисление

18

60, 76

30,1

-

-

30,1

Оплата

60, 76

51, 52

22,6

22,6

-

28. Принятие к вычету сумм уплаченного НДС

Начисление

68

18

22,6

22,6

-

-

Уплата налогов и сборов в бюджет

29. Зачет уплаченного НДС в счет других налогов

Зачет предоплаты

68

68

-

32,2

32,2

-

30. Расходы на уплату налогов и сборов

Оплата

68

51

-

19,1

19,1

-

Формирование финансового результата

31. Сопоставление доходов и расходов за период

-

-

-

-

-

-

-

32. Финансовый результат: прибыль (по кредиту) / убыток (по дебету)

Начисление

99

90

-

-

-

-

Обороты за год

-

-

-

5 789,0

2 947,9

2 124,7

5 084,6

Изменение за год

-

-

-

2 841,1

-

-

2 959,9

Остатки на конец года

-

-

-

2 841,1

-

-

2 959,9

Продолжение таблицы

Собственный капитал

Расходы

Доходы

Активы и обязательства за балансом

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

-

0,0

0,0

-

-

0,0

0,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

22 000,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

25,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

51,8

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

904,7

-

-

-

-

-

-

85,5

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

402,8

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

229,9

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

119,0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

57,4

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

12,5

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

27,7

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

11,9

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

938,0

-

85,5

904,7

-

-

118,8

-

-

-

-

118,8

-

-

118,8

0,0

938,0

0,0

85,5

1 023,5

22 000,0

0,0

118,8

-

-

-

-

-

22 000,0

-

118,8

-

0,0

-

-

0,0

22 000,0

-