Тема 7 Налоговый учет доходов организации

7.1 Контрольные вопросы

1.Указать причины ведения налогового учета доходов организации.

2.Каким образом организуется налоговый учет доходов?

3.Приведите примеры доходов по дате их признания для целей налогообложения.

4.Каковы правила определения выручки от реализации для целей налогообложения?

5.Раскройте особенности определения доходов, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

6.Раскройте порядок отражения внереализационных доходов в налоговом учете.

7.Что относится к доходам, не учитываемым для целей налогообложения?

Промежуточный контроль: тесты, задачи.

7.2 Задание для самостоятельного решения

Разработать и заполнить налоговые регистры по видам доходов и сводный налоговый регистр.

Тема 8 Налоговый учет расходов, включаемых в налоговую базу

8.1 Контрольные вопросы

1.Указать причины ведения налогового учета расходов организации.

2.Каким образом организуется налоговый учет расходов?

3.Для чего введено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»?

4.Каковы правила распределения прямых расходов?

5.Приведите примеры расходов, учитываемых для целей налогообложения в пределах норм.

6.Раскройте порядок отражения внереализационных расходов в налоговом учете.

7.Что относится к расходам, не учитываемым для целей налогообложения?

Промежуточный контроль: тесты, задачи.

8.2 Примеры решения задач

1.Организацией получен краткосрочный кредит в банке в сумме 500000 руб. (для выплаты заработной платы работникам и уплаты начисленных на нее сумм страховых взносов). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются согласно кредитному договору ежемесячно из расчета 19% годовых. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, на дату получения кредита составляет 13%.

Как отражается в налоговом учете данная операция?

Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, равна 14,3% (13% х 1,1).

Процентная ставка, установленная кредитным договором (19%), превышает предельную величину процентов (14,3%).

Следовательно, в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно учитывается сумма, исчисленная исходя из предельной величины процентов, равная 5958 руб. (500 000 х 14,3% / 100% / 365 х 30). Данная сумма найдет свое отражение в регистре:

Расчет величины процентов по долговым обязательствам за 200X г.
1.Размер долгового обязательства, руб.	500000
2.Срок действия кредитного договора, дней	365
3.Процентная ставка, %	19
4.Предельная ставка, %	14,3
5.Размер ежемесячных процентов по кредитному договору (стр.1 х стр.3 / стр.2 х 30), в том числе	7917
5.1.уменьшающий налоговую базу (стр.1 х стр.4 / стр.2 х 30)	5958
Бухгалтер по налоговому учету ____________ /Иванова И.Н./

Разница между указанной суммой и фактически начисленной суммой процентов называется вычитаемой временной 1959 руб. (500000 х 19% / 100% / 365 х 30 – 5958 = 7917 - 5958). Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив 392 руб. (1959 х 20% / 100%), которое отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

2.Организация в рекламных целях устанавливает рекламный щит. Сборка и монтаж рекламного щита осуществляются силами сторонней организации из материалов заказчика. Стоимость работ подрядчика - 23600 руб. (НДС - 3600 руб.). Для осуществления работ заказчик приобрел конструкцию щита и сопутствующие монтажу материалы на сумму 35400 руб. (НДС - 5400 руб.). Организацией также оплачено изготовление вывески, размещенной перед входом в помещение, с наименованием организации и указанием режима работы. Расходы по изготовлению вывески - 12980 руб. (НДС - 1980 руб.). Расходы по изготовлению фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, бесплатно предоставляемых покупателям при покупке ими реализуемой организацией продукции, составляют 17700 руб. (НДС - 2700 руб.) за один месяц. Выручка за один месяц составила 1300 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации все налоги исчисляются по «методу начисления».

Определить сумму расхода, уменьшающего налоговую базу, и разницу.

Согласно п.4 ст.264 НК РФ затраты на производство рекламных пакетов, упаковки и рекламных сувениров подлежат отражению в налоговом учете в составе прочих расходов в пределах установленной нормы - 1% от выручки без НДС, акцизов. Кроме того, нормируются суммы затрат на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

НДС, начисленный с выручки = 1300 000 х 18% / 118% = 198305 руб.

Чистая выручка = 1300 000 – 198305 = 1101 695 руб.

Предельная величина расходов на рекламу = 1101 695 х 1% / 100% = 11017 руб.

Фактическая величина нормируемых расходов = 17700 – 2700 = 15000 руб.

Без каких-либо ограничений в качестве расходов признаются затраты:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и сеть Интернет;

- на световую и другую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых фирмой, или же о самой фирме;

- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках.

Величина расходов, не ограниченная НК РФ = (23600 – 3600) + (35400 – 5400) + (12980 – 1980) = 61000 руб.

Таким образом, в целях налогообложения будет принята сумма 72017 руб. (11017 + 61000), а в целях бухгалтерского учета 76000 руб. (15000 + 61000).

Разница между указанной суммой и фактически начисленной суммой процентов называется вычитаемой временной 3983 руб. (76000 – 72017). Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив 797 руб. (3983 х 20% / 100%), которое отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68.