8.4 Рекомендуемая литература
1.Горбулин, В.Д. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета / В.Д. Горбулин, О.Н. Фокина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. - 160 с.
2.Здоровенко, А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом / А.О. Здоровенко. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 304 с.
3.Климова, М.А. Учет и налогообложение расходов на рекламу / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 320 с.
4.Мясников, О.А. Налоговый учет расходов при аренде имущества / О.А. Мясников. - М.: Налоговый вестник, 2009. - 288 с.
5.Никаноров, П.С. Учет и налогообложение расходов на страхование работников / П.С. Никаноров. М.: Налоговый вестник, 2008. - 288 с.
6.Семенихин, В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет / В.В. Семенихин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. - 616 с.
7.Штокманн, О.А. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. (Налоговый практикум) / О.А. Штокманн. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. - 208 с.
Тема 9 Раздельный учет обязательных платежей за пользование природными ресурсами
9.1 Контрольные вопросы
1.Как организуется раздельный учет объектов природопользования и сумм водного, земельного налогов?
2.Каковы обязательные элементы налоговой учетной политики по налогу на добычу полезных ископаемых?
Промежуточный контроль: тесты, задачи.
9.2 Примеры решения задач
1.Организация ведет строительные работы и попутно добывает гальку, песок, гравий, которые не реализуются, а используются в деятельности. За налоговый период добыто песка – 100 т, гравия – 300 т, гальки – 400 т. Сумма прямых расходов составила 760000 руб., в т.ч. расходы по добыче – 150000 руб. Общая сумма косвенных расходов равна 230000 руб. Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Налоговая ставка по добываемым строительным материалам составляет 5,5%, однако расчет налога осуществляется отдельно по каждому виду полезного ископаемого. Налоговой базой в данном примере является расчетная стоимость добытых полезных ископаемых, т.е. сумма прямых и косвенных расходов, связанных с добычей.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов:
К
=
.
(5)
Таким образом, К
=
=
0,197. Сумма косвенных расходов по добыче
составит: 230 000 * 0,197 = 45 310 руб. Далее
вся сумма расходов распределяется между
добытыми полезными ископаемыми:
К
=
.
(6)
К
песок
=
=
0,125;
К
гравий
=
=
0,375;
К
галька
=
=
0,5;
Следовательно, налоговая база составит:
- по песку – 24413,75 руб. (0,125 х (150000 + 45310));
- по гравию – 73241,25 руб. (0,375 х (150000 + 45310));
- по гальке – 97655 руб. (0,5 х (150000 + 45310)).
НДПИ = (24413,75 + 73241,25 + 97655) х 5,5% / 100% = 10 742 руб.
9.3 Задачи для самостоятельного решения
1.5-этажный жилой дом жилищно-строительного кооператива занимает площадь земельного участка равную 200 кв. м. Площадь помещений всего здания равна 950 кв. м. Организация занимает под деятельность парикмахерского салона две квартиры 1-го этажа. Площадь занимаемых квартир и лестничная площадка равны 100 кв. м.
Определить сумму земельного налога к уплате. Составить бухгалтерскую справку для целей налогообложения.
2.На одном участке недр осуществляется добыча минерального сырья. Налоговая база определяется как расчетная стоимость. В налоговом периоде добыто 100 тонн полезных ископаемых, в том числе 60 тонн щебня и 10 тонн песка. Расходы на добычу составили 190 000 руб.
Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых (ставки установлены соответственно 4 % и 5,5 %). Составить бухгалтерскую справку для целей налогообложения.
3.На территории Уфимского района организация получила земельный участок для строительства комбината. Площадь земельного участка под колбасным цехом составляет 850 кв.м; под складом готовой продукции – 400 кв.м; 280 кв.м - под вспомогательные постройки, где производится охлаждение готовой продукции, взвешивание и подготовка к реализации, и 170 кв.м – прочее, в том числе офис.
Определить сумму земельного налога к уплате и отразите в учете.
4.Организация в августе произвела добычу нефти, известняка и песка. Организация добыла нефти:
- на участке А - 200 т, в том числе фактические потери - 9 т; норматив потерь утвержден в размере 3%;
- на участке Б - 150 т, в том числе фактические потери - 2 т; норматив потерь утвержден в размере 2%.
Цена на нефть «Юралс», опубликованная в «Российской газете», - 42 долл. США за баррель. Средний курс доллара США к рублю РФ за каждый календарный день месяца - 30,8 руб./долл.
Кроме того, организацией добыто 10 т известняка, в том числе фактические потери - 0,1 т. Норматив потерь - 5%. Из 8 т известняка произведено 5 т щебня различных фракций и 3 т известняковой муки. На складе осталось 2 т известняка.
В августе реализовано:
а) щебня
- фракций 50 - 100 мм - 2 т по цене 500 руб./т;
- фракций 10 - 20 мм - 2 т по 360 руб./т.
б) 1 т известняковой муки по цене 200 руб./т.
Суммарные расходы по доставке всех реализованных партий щебня и известняковой муки до получателей - 3000 руб. Все цены и расходы указаны без НДС.
Добыто 5 т песка, который использовался на отсыпку дорог.
Показатели (по всем полезным ископаемым) за август у организации следующие:
- остаток незавершенного производства на начало августа - 20000 руб.;
- остаток незавершенного производства на конец августа - 50000 руб.;
- материальные расходы (услуги сторонних организаций) - 35000 руб.;
- расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых, а также страховые взносы - 87000 руб.;
- суммы начисленной амортизации по имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых - 14000 руб.;
- расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых - 29000 руб.;
- расходы на освоение природных ресурсов - 12000 руб.;
- расходы на управление организацией - 50000 руб.;
- общая сумма прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в августе - 127000 руб.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.