Раздел 2. Аналитический и синтетический учет

2.1. Документами аналитического учета являются:

2.1.1. Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен в характеристике счетов (часть II настоящего Положения). Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в приложении 1 к настоящему Положению.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевое назначение. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Лицевые счета содержат следующие реквизиты: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, суммы - отдельно по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, итог оборотов по дебету и кредиту, остаток на конец дня, а также дата совершения операции, номер документа, вид операции (шифр проведенного документа в соответствии с приложением 1 к настоящему Положению), номер корреспондирующего счета и другие реквизиты.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах на бумажном носителе (в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках) либо в электронном виде. При ведении лицевых счетов в электронном виде должна быть обеспечена возможность санкционированного получения информации об остатке по лицевому счету (лицевым счетам) в режиме реального времени.

Допускается ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с работниками Банка России, вкладов физических лиц, основных средств, материальных запасов, вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также других операций, носящих однородный характер по экономическому содержанию и имеющих значительный объем, в электронном виде по отдельным программам с отражением их итоговыми суммами на соответствующих счетах в балансе.

Открытие банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), счетов для учета операций, связанных с размещением и привлечением денежных средств, осуществляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 18 октября 2006 года № 8388, 30 мая 2008 года № 11786, 14 декабря 2009 года № 15591 («Вестник Банка России» от 25 октября 2006 года № 57, от 11 июня 2008 года № 32, от 23 декабря 2009 года № 74) (далее – Инструкция № 28-И), либо нормативными актами Банка России, устанавливающими порядок совершения отдельных операций. Для открытия указанных счетов в бухгалтерскую службу представляется распоряжение руководителя подразделения Банка России об открытии счета (далее – распоряжение), в котором указываются номер и дата договора, на основании которого открывается счет, а также полное и сокращенное (при наличии) наименование клиента – юридического лица либо фамилия, имя, отчество клиента – физического лица. При открытии корреспондентского счета кредитной организации в распоряжении указывается также перечень счетов по учету обязательных резервов кредитной организации и счетов по учету расчетов по обязательным резервам. При открытии банковского счета к распоряжению прикладывается карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная в установленном порядке, или альбом образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете, в случаях, установленных Инструкцией № 28-И. Открытие счетов, кроме банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), счетов для учета операций, связанных с размещением и привлечением денежных средств, осуществляется главным бухгалтером подразделения Банка России или лицом его замещающим.

Записи об открытии и закрытии лицевых счетов, включая записи о лицевых счетах, открываемых на балансовых и внебалансовых счетах для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и иного, а также записи о счетах, открытых в отдельных программах для отражения итоговых сумм в балансе, вносятся в Книгу регистрации открытых счетов с обязательной одновременной передачей данных об открытии счетов информационно-вычислительным подразделениям Банка России, обеспечивающим ведение операционного дня. С этой целью на бумажном носителе или в электронном виде составляется форма ввода, предусмотренная Положением Банка России от 28 декабря 2005 года № 281-П «О порядке передачи реквизитов бухгалтерских и иных документов, изготовленных на бумажных носителях, для обработки информационно-вычислительными подразделениями Банка России, обеспечивающими ведение операционного дня», с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 18 января 2010 года № 2384-У (далее – форма ввода). Форма ввода, составленная на бумажном носителе, подписывается главным бухгалтером подразделения Банка России (его заместителем или начальником отдела бухгалтерской службы). Форма ввода, составленная в электронном виде, заверяется АСП указанных лиц.

Книга регистрации открытых счетов содержит следующие графы:

дату внесения записи об открытии счета;

дату и номер договора на основании которого открывается счет;

фамилию, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента полное и сокращенное (при наличии);

вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита);

номер счета;

порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета;

дату сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

дату внесения записи о закрытии счета;

дату сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

примечание (в частности указывается порядок хранения лицевого счета: на бумажном носителе либо в электронном виде).

В графах, в которых отсутствуют реквизиты, указываются прочерки.

При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка предусматриваются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записи об открытии и закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется заверительной надписью, подписанной руководителем и главным бухгалтером подразделения Банка России или лицами их замещающими, и печатью подразделения Банка России и хранится у должностного лица, которому предоставлено право ведения книги, в несгораемом шкафу (сейфе). При необходимости подразделение Банка России может вести на бумажном носителе несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией всех листов по всем книгам.

В случае если ведение аналитического учета расчетов с работниками Банка России, имущества и других операций осуществляется по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами, лицевые счета, открытые в таких программах на каждого работника, предмет имущества или другие операции, подлежат регистрации в Ведомости действующих счетов аналитического учета, ведущихся по отдельной программе, содержащей следующие графы:

дата открытия счета;

наименование счета;

номер счета;

дата закрытия счета;

примечание.

Порядок оформления Ведомости действующих счетов аналитического учета, ведущихся по отдельной программе (внесения изменений в нее), аналогичен порядку оформления Книги регистрации открытых счетов (внесения изменений в нее).

При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде записи об открытии счета, закрытии счета и об изменениях, внесенных в счета, вносятся на основании форм ввода, заверенных АСП главного бухгалтера подразделения Банка России (его заместителя или начальника отдела бухгалтерской службы). При этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.

Лицевые счета по учету операций, связанных с размещением и привлечением денежных средств, требований по получению процентов и обязательств по их уплате, а также внебалансовые счета по учету соответствующего вида обеспечения и по учету неполученных процентов могут открываться программным путем в соответствии с нормативными актами Банка России, устанавливающими порядок совершения отдельных операций, с обязательной проверкой не позднее следующего рабочего дня правильности реквизитов лицевого счета, открытого программным путем. После проведенной проверки запись об открытии счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов, ведущуюся на бумажном носителе. При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде результаты проверки правильности указания реквизитов лицевого счета, открытого программным путем, подтверждаются АСП главного бухгалтера подразделения Банка России (его заместителя или начальника отдела бухгалтерской службы). Если результаты указанной проверки требуют внесения изменений в реквизиты лицевого счета, открытого программным путем, то внесение указанных изменений оформляется заполнением формы ввода.

При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде ежедневно составляются также в электронном виде ведомости открытых (включая изменения, внесенные в счета) и закрытых в течение дня счетов, которые подписываются АСП лица, которому предоставлено право ведения Книги регистрации открытых счетов, и передаются на оперативное хранение в электронном виде. Ведомости открытых (включая изменения, внесенные в счета) и закрытых в течение дня счетов могут распечатываться на бумажном носителе. В этом случае они подписываются главным бухгалтером подразделения Банка России (его заместителем или начальником отдела бухгалтерской службы), подшиваются в отдельное дело и хранятся у одного из указанных лиц.

На протяжении отчетного года должен обеспечиваться программный контроль за соответствием счетов, зарегистрированных в Книге регистрации открытых счетов и в автоматизированной системе, обеспечивающей обработку учетно-операционной информации. На каждое первое число года, следующего за отчетным (по состоянию на 1 января), Книга регистрации открытых счетов, ведущаяся в электронном виде, распечатывается на бумажном носителе в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером подразделения Банка России или лицами, их замещающими, скрепляется печатью подразделения Банка России и сдается в архив. Одновременно на оперативное хранение передаются ведомости открытых и закрытых в течение отчетного года счетов, если они распечатывались на бумажном носителе и хранились в отдельном деле (сшиве). После распечатывания Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе в части действующих счетов может быть проведена процедура исключения из Книги регистрации открытых счетов, ведущейся в электронном виде, данных о закрытых счетах. Возможность распечатывания Книги регистрации открытых счетов (ее отдельных листов), ведущейся в электронном виде, должна обеспечиваться соответствующим программным обеспечением. В течение года Книга регистрации открытых счетов, ведущаяся в электронном виде (или ее отдельные листы), может распечатываться по распоряжению главного бухгалтера подразделения Банка России с указанием даты распечатывания.

Порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета на бумажном носителе или в электронном виде (распорядителям счёта, уполномоченным лицам по доверенности, почтой, через специальные абонентские ящики, ежедневно, один раз в 5, 10 и так далее дней) устанавливаются договором банковского счета. Карточка учета выдачи выписок из лицевых счетов и приложений к ним (доверенность) (форма по ОКУД 0401311) хранится вместе с карточкой с образцами подписей и оттиска печати.

При замене или дополнении документов по открытым счетам клиентов, документы принимаются главным бухгалтером или по его поручению – заместителем главного бухгалтера, либо начальником отдела, которые проверяют документы и заверяют их своей подписью.

В заявлении клиента на расторжение договора банковского счета может содержаться подтверждение остатка денежных средств на банковском счете на день расторжения договора банковского счета, а также могут указываться номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При изменении номера банковского счета либо наименования клиента, неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками должны быть получены от клиента вместе с письменным заявлением, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных денежных чеков.

Лицевые счета, сформированные в электронном виде, могут распечатываться для хранения на бумажном носителе либо храниться в электронном виде (без их распечатки на бумажном носителе). Выписка из лицевого счета является вторым экземпляром лицевого счета и предназначена для выдачи клиентам на бумажном носителе или в электронном виде.

Выдача клиентам выписок из лицевых счетов и прилагаемых к ним документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи по лицевому счету, осуществляется согласно нормативным актам Банка России и (или) условиям соответствующего договора на бумажном носителе либо в электронном виде. Передача клиентам в электронном виде выписок из лицевых счетов и документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи по лицевому счету, выполняется в порядке, установленном договором об обмене электронными документами при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России. Выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), а также в других случаях, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, подлежат выдаче клиентам на бумажном носителе.

Лицевые счета по учету основных средств, материальных запасов, вложений в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также других операций, связанных с осуществлением деятельности подразделений Банка России, сформированные в электронном виде, могут распечатываться на бумажном носителе для хранения в одном экземпляре либо храниться в электронном виде (без их распечатки на бумажном носителе). Указанные лицевые счета за последний рабочий день года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) и в других случаях могут распечатываться на бумажном носителе. Решение об их распечатывании или хранении в электронном виде принимается только руководителем подразделения Банка России. При ведении в отдельных программах лицевых счетов по учету основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, вложений в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, нематериальных активов, их переоценки и начисленной амортизации допускается распечатывание данных аналитического учета по состоянию на 1 января в виде ведомостей, журналов, реестров, содержащих все реквизиты лицевых счетов.

Необходимость распечатывания и (или) формирования в электронном виде лицевых счетов и выписок из них определяется подразделением Банка России при открытии счета с учетом условий соответствующего договора. Форма хранения и порядок выдачи выписок из лицевых счетов указываются в форме ввода, которая доводится до информационно-вычислительного подразделения Банка России, обеспечивающего ведение операционного дня, а также передачу клиентам в соответствии с нормативными актами Банка России и (или) условиями соответствующего договора выписок из лицевых счетов и прилагаемых к ним документов в электронном виде. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников подразделений Банка России. В ином случае (если счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ) каждый лист выписки из лицевого счета на бумажном носителе оформляется подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом подразделения Банка России. Выписки из лицевых счетов выдаются в порядке и сроки, указанные в договоре банковского счета.

Абзацы 39-41 утратили силу Указанием Банка России от 23.03.2011 № 2600-У.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам из лицевых счетов, проставляется оттиск штампа подразделения Банка России и дата провода документа по лицевому счету для клиентов подразделений расчетной сети Банка России, не являющихся кредитными организациями (филиалами).

На дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, на лишних экземплярах оплаченных расчетных документов, прилагаемых к выпискам из лицевых счетов клиентов, уже снабженных штампом подразделения Банка России на ранней стадии их обработки, а также на документах по приходным кассовым операциям, оттиск штампа и дата не ставятся.

Абзац 45 утратил силу Указанием Банка России от 23.03.2011 № 2600-У.

При непоступлении от клиента в течение 10 дней после выдачи ему выписок из лицевых счетов возражений в письменном виде о суммах ошибочно записанных в дебет или кредит счета совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

По заявлению клиента, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, может быть выдан дубликат выписки из лицевого счета.

Дубликаты выписок из лицевых счетов изготавливаются посредством копирования или с использованием вычислительной техники.

На титульной части дубликата делается надпись:

«Дубликат выписки за «_______» ________________ г.».

Дубликат выписки из лицевого счета подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, или его заместителем, или начальником отдела бухгалтерской службы, скрепляется оттиском печати подразделения Банка России и выдается уполномоченному представителю клиента под расписку на заявлении.

На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:

«_____» ______________ г. Выдан дубликат выписки.».

Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера подразделения Банка России или его заместителя, или начальником отдела бухгалтерской службы.

Лицевые счета для помещения на оперативное хранение (как на бумажном носителе, так и в электронном виде) формируются в дела в соответствии со сроками хранения. Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе, брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам, а внутри номера лицевого счета – по датам, и помещаются на оперативное хранение. Лицевые счета, сформированные в электронном виде, помещаются для оперативного хранения в электронном виде ежедневно.

2.1.2. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам составляется ежедневно. По решению руководителя подразделения Банка России ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в приложении 7 к настоящему Положению.

Периодичность распечатывания ведомости остатков по счетам определяется руководителем подразделения Банка России.

2.2. Документами синтетического учета являются:

Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам, по форме, приведенной в приложении 8 к настоящему Положению. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в приложении 9 к настоящему Положению. Требования, которым должен отвечать баланс, изложены в первой части настоящих правил. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно подразделением Банка России, должен быть составлен в соответствии с нормами, установленными Банком России.

2.3. Баланс и оборотная ведомость подписываются главным бухгалтером и передаются на рассмотрение и подпись руководителю подразделения Банка России; ведомость остатков по счетам учреждения Банка России подписывается главным бухгалтером или по его поручению – заместителем главного бухгалтера.

2.4. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Соответствие должно достигаться программными средствами, обеспечивающими одновременное отражение операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Исправление ошибочных записей в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в порядке, установленном в настоящей части. Составление (перепечатывание) новых регистров аналитического и синтетического учета не допускается.