2. Бухгалтерський облік власних основних засобів

Для обліку активів групи “Основні засоби” використовуються рахунки

4400 А “Основні засоби";

4409 КА “Знос основних засобів".

У тому числі за цими рахунками обліковуються об’єкти нерухомості, що належать до категорії нерухомості, зайнятої власником.

Основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю. Витрати, які здійснені установою банку при придбанні та підготовці до експлуатації основних засобів, відображуються за рахунками 4430 «Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами». Основні засоби до банку можуть надходити у результаті придбання за кошти або створення, безоплатного отримання, в результаті внеску до статутного капіталу, в результаті обміну на подібні та неподібні об’єкти.

Розглянемо облік придбання основних засобів за грошові кошти.

1. Придбання основних засобів за національну валюту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) передоплата:

Дебет рахунку 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання активів“;

Кредит рахунків 1200 “Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України“;

б) капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами:

Дебет рахунку 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“.

Кредит рахунку 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання активів“;

в) визнання основних засобів у балансі банку:

Дебет рахунку 4400 А “Основні засоби";

Кредит рахунку 4430, “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“.

Розглянемо облік створення основних засобів.

Створені основні засоби визнаються активами за тими самими критеріями, що визначені для придбаних необоротних активів.

Первісна вартість об’єкта основних засобів створених банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, що безпосередньо пов’язані зі створенням цього активу та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням.

Створення основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками, які визначені у слайді 5:

1. На суму передоплати витрат, повязаних зі своренням основних засобів:

Дебет рахунку 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“;

Кредит рахунків 1200 “Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України“;

2. Нарахування заробітної плати працівникам:

Дебет рахунку 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“;

Кредит рахунку 3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою“;

3. Нарахування податків і зборів (обов’язкових платежів), пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування:

Дебет рахунку 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“;

Кредит рахунку 3622 “Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток“;

4. Віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість основних засобів:

Дебет рахунку 4400 “Основні засоби";

Кредит рахунку 4430 “Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами“;

Придбання основних засобів і нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:

1. Передоплата:

Дебет рахунку 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів;

Кредит рахунку 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках — на суму в іноземній валюті;

2. Визнання необоротних активів у балансі банку:

Дебет рахунку 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів;

Кредит рахунку 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів — на суму в іноземній валюті;

3. Одночасно відображаються капітальні вніестиції з метою придбання нематеріальних активів

Дебет рахунку 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами";

Кредит рахунку 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів — на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.

4. Одночасно відображаються капітальні вніестиції з метою придбання основних засобів

Дебет рахунку 4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами;

Кредит рахунку 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів — на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.

5. При введенні в експлуатацію немптеріальних активів здійснюється запис

Дебет рахунку 4300 Нематеріальні активи

Кредит рахунку 4310 Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами";

6. При введенні в експлуатацію основних засобів здійснюється запис

Дебет рахунку 4400 Основні засоби

Кредит рахунку 4430 Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами;

Дебіторська заборгованість з придбання необоротних активів є немонетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв’язку із зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют.

У процесі експлуатації основні засоби потребують капітального та поточного ремонту.

Метою капітального ремонту основних засобів є підвищення їх ефективності або збільшення строку їх корисного використання. Суть капітального ремонту полягає у загальній перебудові або повному відновленні об'єкта. Оскільки для ремонту необоротних активів застосовуються однакові рахунки, то деякі записи стосуватимуться ремонту основних засобів та нематеріальних активів.

Витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду і не впливають на його залишкову вартість.

Під час проведення робіт для підтримання об’єкта основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані здійснюються такі проводки: