Методические указания

Отражение хозяйственных операций на счетах с помощью двойной записи является достаточно сложным. Принимая во внимание важность усвоения для понимания основного содержания бухгалтерского учета, даем подробные методические указания по решению задач 8 и 9.

Выполняя задание 5, выяснили, что баланс отражает лишь СОСТОЯНИЕ объектов учета, отраженных в активе и пассиве на определенный момент времени, как правило – на начало года, квартала. Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация как о состоянии объектов учета, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и об изменении состояния этих объектов учета в связи с их кругооборотом в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Для отражения этих изменений в составе объектов учета используются бухгалтерские счета. /Не путать с понятием счета, который выписывают при продаже товара/.Движение этих объектов учета в процессе кругооборота происходит либо в сторону их увеличения (+), либо в сторону их уменьшения (–).

По своему строению бухгалтерский счет – это таблица, имеющая две стороны. Одна предназначена для отражения изменений в сторону увеличения (+), другая — в сторону уменьшения (–). Левую сторону таблицы обозначают и называют «Дебет»¹ (Д-т), правую — «Кредит»² (К-т). Схематически счет принято изображать следующим образом:

Д-т номер и наименование счета К-т

Номера и наименования счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.

Заполнение счетов начинается с указания суммы наличия (остатка) учитываемого объекта, который в бухгалтерском учете называется сальдо. Затем, в течение отчетного периода (месяца) на счете записываем суммы хозяйственных операций, по окончании которого подсчитываем итоги по дебету и кредиту, которые в бухгалтерском учете называют обороты. Оборот – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального сальдо. Далее в конце месяца определяем новый остаток, т.е. сальдо на конец месяца.

При заполнении бухгалтерского счета необходимо знать, в какой части счета следует поставить сальдо: по дебету или по кредиту? Решение этого вопроса зависит от того, чем является учитываемый объект: имуществом – активом или источником его формирования – пассивом.

Если ведется учет имущества, то сальдо отражается по дебету. Суммы хозяйственных операций учитываемого объекта, вызывающие увеличение, также записываются по дебету, вызывающие уменьшение – по кредиту. Счет в этом случае по структуре является активным.

Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активного счета		КРЕДИТ
Сальдо на начало месяца:_________________ Суммы по хозяйственным операциям вызывающие увеличение учитываемого на этом счете вида имущества +
		Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение учитываемого на этом счете вида имущества -
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/		Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)

На активном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, так как нельзя уменьшить активы (имущество) на сумму больше, чем имеющихся в наличии.

Если ведется учет источников формирования имущества (собственные и заемные), то сальдо отражается по кредиту. Суммы хозяйственных операций, вызывающие уменьшение учитываемого объекта, отражаются по дебету, вызывающие увеличение – по кредиту. Счет в этом случае по структуре является пассивным.

Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивного счета		КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение учитываемого вида собственного источника приобретения имущества -		Сальдо на начало месяца ______________________
		Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение учитываемого вида собственного источника приобретения имущества +
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций		Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/
		Сальдо на конец месяца /сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебету/

Кроме того, существуют активно-пассивные счета, на которых сальдо на начало периода отражается либо по дебету, либо по кредиту.

При этом в зависимости от состояния начального сальдо и состояния оборотов эти счета имеют один из четырех возможных вариантов их построения:

при начальном дебетовом сальдо:

а) сальдо остается на конец отчетного периода дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового;

б) сальдо конечное становится кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

при начальном кредитовом сальдо:

а) сальдо конечное остается кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

б) сальдо конечное становится дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового.