Задача 30. На основе данных для выполнения задачи:

- составьте регистрационный журнал, используя вариант учета по полной производственной себестоимости;

- откройте синтетические счета: калькуляционный сч. 20 «Основное производство» и к нему два аналитических счета по объекту А и объекту Б;

- спишите и распределите расходы, собранные по сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и по сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Данные для решения (руб.):

Сальдо по сч. 20 «Основное производство» – 3 930 000 руб., в том числе объект А – 700 000 руб., объект Б – 2 300 000 руб.

Хозяйственные операции:

1) Списаны материалы по фактической себестоимости:

- на объект А 240 000

- на объект Б 30 800

- на содержание строительных машин и механизмов 220 000

- на работы по охране труда 250 000

2) Начислена заработная плата:

- рабочим по объекту А 3 500 000

- рабочим по объекту Б 1 500 000

- рабочим, занятых обслуживанием строительных машин

и механизмов 3 200 000

- административно-управленческому персоналу 1 900 000

3) Рассчитана сумма страховых взносов во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы:

- рабочих по объекту А ?

- рабочих по объекту Б ?

• рабочих, занятых обслуживанием строительных машин

и механизмов ?

- административно-управленческого персонала ?

4) Начислена амортизация по:

- строительным машинам и механизмам 2 100 000

- основным средствам административно-хозяйственного

назначения 1 100 000

5) Акцептован счет за электроэнергию, потребленную:

- строительными машинами и механизмами 130 000

- офисом строительной организации 70 000

6) Определены и списаны затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов:

- на объект А ?

- на объект Б ?

7) Определены и списаны общехозяйственные расходы:

- на объект А ?

- на объект Б ?

8) Сдан заказчику объект А (по договорной цене) 4 800 000

9) Списаны фактические затраты по сданному объекту А ?

Задание 13. Изучите основные принципы учета процесса производства по варианту «сокращенной» себестоимости с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Методические указания

При решении задачи по этому варианту также используются счета для учета затрат: 20, 25-1, 25-2, 26, 40. Затраты по видам продукции формируются на аналитических счетах, открываемых к сч. 20 «Основное производство». В дебет синтетического сч. 20 «Основное производство» на протяжении отчетного периода списывают стоимость расходов, которые подлежат включению в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем.

Для отражения затрат, которые в себестоимость продукции попадают косвенным путем, предназначены собирательно-распределительные счета:

- счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

- счет 25-2 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Что касается сч. 26 «Общехозяйственные расходы», то при применении варианта «сокращенной» себестоимости, расходы, отраженные по дебету этого счета списываются на сч. 90 «Продажи», где в конечном итоге будет сформирована себестоимость реализованной продукции.

Поскольку в условии задачи предусмотрен порядок учета выпуска готовой продукции с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Представим его структуру:

Д счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К

Фактическая Нормативная

производственная или плановая

себестоимость себестоимость

(в нашем примере – продукции

усеченная,

без общехозяйственных

расходов)

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце отчетного периода определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Эти отклонения согласно Плана счетов списывают в дебет сч. 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, т.е. сальдо этот счет не имеет.

Задача 31. На основе данных для выполнения задачи:

- составьте регистрационный журнал, используя вариант учета по «сокращенной» себестоимости;

- рассчитайте процент отклонений от учетных цен по 2-й хозяйственной операции;

- сделайте расчеты по определению сумм задолженности по суммам страховых взносов во внебюджетные фонды по 4-й хозяйственной операции;

- сделайте расчет распределения расходов, отраженных по сч. 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», по 7-й хозяйственной операции;

- сделайте расчет распределения расходов, отраженных по сч. 25-2 «Общепроизводственные расходы», по 8-й хозяйственной операции;

- откройте сч. 20 «Основное производство» и определите фактиче­скую себестоимость выпуска продукции по 11-й хозяйственной операции;

- определите сумму отклонений по 12-й хозяйственной операции;

- заполните фактическими данными калькуляции изделия А и изделия Б по следующей форме:

Калькуляция по изделию А (руб.)

Статья затрат	На весь выпуск –50 ед.			На единицу
	План	Факт	Отклонения	План	Факт	Отклонения
Материалы	20 000
Основная зарплата производственных рабочих	118 500
Начисление сумм страховых взносов во внебюджетные фонды	115 622
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	17 975
Общепроизводственные расходы	18 858
Итого: производственная себестоимость	220 956

Калькуляция по изделию Б (руб.)

Статьи затрат	На весь выпуск –100 ед.			На единицу
	План	Факт	Отклонения	План	Факт	Отклонения
Материалы	42 000
Основная зарплата производственных рабочих	119 800
Начисление сумм страховых взносов во внебюджетные фонды	46 123
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	24 000
Общепроизводственные расходы	16 587
Итого: производственная себестоимость	248 510

Данные для решения:

Первая операция. Отпущены со склада и израсходованы материалы по учетной цене (плановой себестоимости) (руб.):

а) на изготовление изделия А 20 000

б) на изготовление изделия Б 42 000

Итого: 62 000

в) на содержание оборудования 10 000

г) на содержание здания цеха 6 000

д) на содержание здания аппарата управления 8 000

Итого: 24 000

ВСЕГО: 86 000

Вторая операция. Определены и списаны отклонения от учетных цен при условии, что сумма отклонений за отчетный месяц с учетом начального остатка составила 2 900 руб. Стоимость материалов по учетным ценам­ (плановой себестоимости) за отчетный месяц по сч.10 «Материалы» соответственно – 108 000 руб.

Третья операция. Начислена заработная плата за отчетный период (руб.):

а) рабочим за изготовление изделия А 118 000

б) рабочим за изготовление изделия Б 120 000

Итого: 238 000

в) персоналу, обслуживающему оборудование 15 000

г) обслуживающему и управленческому

персоналу цеха 16 000

д) управленческому персоналу 18 000

Итого: 49 000

ВСЕГО: 287 000

Четвертая операция. Начислены страховые взносы с суммы начисленной заработной платы

Пятая операция. Начислена амортизация основных средств (руб.):

а) по производственному оборудованию 4 500

б) по основным средствам общепроизводственного назначения 3 000

в) по основным средствам общехозяйственного назначения 3 500

Итого: 11 000

Шестая операция. Акцептован счет за потребленную энергию (руб.):

а) производственным оборудованием 5 000

б) на освещение здания цеха 4 500

в) на освещение здания аппарата управления 4 000

Итого: 13 500

Седьмая операция. Определена и списана сумма расходов по содер­жанию и эксплуатации оборудования по продукции. Базой распределения являются нормативные ставки на содер­жание оборудования, которые с учетом фактического выпуска составили (руб.):

- на изделие А 18 000

- на изделие Б 24 000

Восьмая операция. Определена и списана сумма общепроизводственных расходов. Базой распределения является основная заработная плата производственных рабочих:

а) за изготовление изделия А 118 000

б) за изготовление изделия Б 120 000

Девятая операция. Определена и списана сумма общехозяйственных расходов с учетом порядка, предусмотренного учетной политикой.

Десятая операция. Оприходована на склад по плановой себестоимости выпущенная из производства за отчетный период готовая продукция:

- изделие А 220 956

- изделие Б 248 511

Итого: 469 467

Одиннадцатая операция. В конце отчетного периода списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад продукции.

Двенадцатая операция. В конце отчетного периода выявлена и списана сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой.

Задание 14. Изучите основные принципы отражения в учете процесса продажи.

Методические указания

Завершающим этапом кругооборота средств организации является продажа готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На основе данных об объеме продажи формируют информацию о вели­чине финансового результата – прибыли или убытка. Для определения финансового результата необходимо иметь информацию, с одной­ стороны, о продажной стоимости продукции, работ, услуг. Эта сумма называется выручкой. С другой стороны – о фактических индивидуальных издержках по продаже продукции, работ, услуг. Необходимо помнить, что в продажную стоимость согласно законодательству включены налоги – НДС и акцизы.

Процесс продажи состоит из следующих хозяйственных операций:

- отгрузка продукции, сдача выполненных работ, оказание услуг по договорной стоимости, с учетом НДС и акциза;

- списание фактической производственной себестоимости отгруженной продукции, сданных работ, оказанных услуг;

- списание расходов на продажу;

- корректировка результата от продажи на сумму НДС и акциза;

- определение и списание суммы финансового результата.

Необходимая для управления информация о заключительной стадии кругооборота средств формируется на сч. 90 «Продажи».

Согласно Инструкции сч. 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразве­дочным, научно-исследовательским и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям; услугам связи.

В дебете этого счета отражается фактическая себестоимость в двух вариантах в зависимости от принятой учетной политики: либо по полной себестоимости либо по усеченной с выделением управленческих расходов. В кредите этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС и акцизы.

По окончании отчетного периода на сч. 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает сумму убытка. Затем отражается финансовый результат. После отражения финансового результата подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

Структура сч. 90 «Продажи» представлена на схеме.

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит
Сальдо на начало периода – НЕТ
Себестоимость отгруженной продукции Коммерческие расходы Общехозяйственные (управленческие) расходы (если предусмотрено учетной политикой) Акциз Налог на добавленную стоимость	Сумма, предъявленная покупателям за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (Стоимость продукции, работ и услуг по договорным ценам + Акциз + НДС) – выручка
После отражения затрат и выручки за отчетный период
Подсчитывается итоговая сумма хозяйственных операций за отчетный период	Подсчитывается итоговая сумма хозяйственных операций
Закрывающая счет хозяйственная операция по полученному финансовому результату
Прибыль от продажи продукции, т.е. превышение суммы выручки над суммой хозяйственных операций по Дебету	Убыток от продажи продукции, т.е. превышение суммы хозяйственных операций по Кредиту над суммой выручки
Оборот – сумма хозяйственных операций за отчетный период	Оборот – сумма хозяйственных операций за отчетный период
Сальдо на конец периода – НЕТ	Сальдо на конец периода – НЕТ

Следует отметить, что комплекс операций, определяемый в бухгалтерском учете как продажи, в налоговом законодательстве обозначается термином «реа­лизация».

При отгрузке и передаче покупателям продукции возникают расходы на продажу.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату; другие расходы, связанные с продажей продукции.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета:

• «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции»;

• «Расходы на транспортировку продукции»;

• «Комиссионные сборы»;

• «Прочие расходы по сбыту».

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на специальные анализы, производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Все перечисленные выше расходы по продаже продукции учитываются на сч.44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту – их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Дебет счет 44 «Расходы на продажу» Кредит
Сальдо НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
В течение отчетного периода Суммы по хозяйственным операциям: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; - расходы на рекламу; - представительские расходы; - другие аналогичные по назначению расходы	В конце отчетного периода Сумма списания расходов согласно принятому в учетной политике варианта списания: а) сумма списания расходов на продукцию, работы и услуги основного и вспомогательного производств, выполненные работы, оказанные услуги и распределения между видами продукции, выполненных работ, оказанных услуг; б) сумма списания расходов на продажу продукции, работ, услуг
Оборот – итоговая сумма расходов, собранная за отчетный период	Оборот – сумма расходов, списанная в конце отчетного периода
Сальдо НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ

В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. При этом базой распределения является вес продукции, или ее объем, или ее производственная себестоимость.

Задание 15. Изучите основные принципы отражения в учете процесса продажи по моменту отгрузки продукции.

Задача 32. На основе данных для выполнения задачи:

- составьте бухгалтерские проводки;

- определите сумму расходов на продажу;

- определите сумму финансового результата от продаж.

Хозяйственные операции.

Первая операция. На склад ЗАО «Дивика» поступило 10 кухонных гарнитуров по фактической себестоимости 30 000 руб. за единицу продукции на сумму 300 000 руб.

Вторая операция. На основании накладной отдела сбыта выписан счет-фактура покупателю кухонных гарнитуров ООО «Мебельный магазин» (руб.):

Кухонный гарнитур 10 шт. по цене 42 000 руб. на сумму 420 000

НДС ?

Итого ?

Третья операция. Согласно счет-фактуре отражена сумма НДС по отгруженным покупателю кухонным гарнитурам.

Четвертая операция. Согласно справке-расчету произведено списание факти­ческой себестоимости отгруженных кухонных гарнитуров в сумме 300 000 руб.

Пятая операция. Акцептован счет-фактура ОАО «ТВ» за рекламу кухонных гарнитуров на сумму 64 000 руб.

Шестая операция. На основании требования № 5 израсходованы материалы на упаковку кухонных гарнитуров на сумму 9 300 руб.

Седьмая операция. Согласно справке-расчету списываются транспортные услуги, оказанные вспомогательным производством ЗАО «Дивика», по доставке кухонных гарнитуров ООО «Мебельный магазин» в сумме 4 200 руб.

Восьмая операция. Определить и списать расходы на продажу кухон­ных гарнитуров, собранные на сч. 44 «Расходы на продажу».

Девятая операция. Определить финансовый результат от продажи кухонных гарнитуров.

Десятая операция. Согласно выписке банка поступили денежные средства от ООО «Мебельный магазин» в сумме 250 000 руб.

Задача 33. На основе данных для выполнения задачи отразите на счетах хозяйственные операции по учету продажи продукции.

Данные для выполнения задачи

1. Справка об остатках на счетах бухгалтерского учета на начало месяца:

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
20	Основное производство	40 000
43	Готовая продукция	7 900
44	Расходы на продажу	3 200
51	Расчетные счета	80 100
99	Прибыли и убытки	140 150

2. Хозяйственные операции по учету продажи продукции:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Согласно ведомости выпуска продукции оприходована сданная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости	26 650
2	Согласно ведомости выпуска продукции выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости	25 100
3	Определены и списаны отклонения по выпущенной из производства продукции на счет продаж	?
4	Списывается продукция, отгруженная покупателю, по нормативной себестоимости	26650
5	Согласно ведомости отгрузки отражается стоимость продукции, отправленной покупателю по договорным ценам	31250
6	Отражен НДС по отгруженной продукции	3698
7	Списываются расходы по отправке продукции покупателю	910
8	Списывается результат от продажи продукции	?
9	Поступили от покупателей за отгруженную им продукцию денежные средства	28 615
10	Погашена задолженность перед бюджетом по НДС	3698

Контрольные вопросы

1. Какие бухгалтерские проводки характерны для процесса заготовления?

2. Какие счета бухгалтерского учета используются при отражении хозяйственных операций процесса производства?

3. Что такое выручка и как она отражается на счетах бухгалтерского учета?

4. Как определяется финансовый результат от процесса продажи?