6.3. Виды и структура затрат в составе калькуляции
Рассмотренные выше статьи калькуляции себестоимости продукции дают возможность провести их классификацию по различным признакам.
По степени однородности расходов статьи калькуляции делят на:
-простые (элементные, односложные) – состоят из одного элемента: сырье, материалы, основная заработная плата и др.;
-комплексные – состоят из нескольких экономически разнородных элементов, но имеющих одинаковое производственное назначение: РСЭО, общезаводские расходы и др.
Затраты в себестоимости продукции можно разделить по методу отнесения их на себестоимость:
-прямые – это расходы, которые включаются в себестоимость продукции непосредственно – по норме расхода, количеству единиц, тарифной ставке и т.д. (материальные расходы, основная заработная плата);
-косвенные – расходы, которые определяются только на весь объем продукции и включаются в себестоимость единицы продукции специальными методами (РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, износ инструмента и др.).
В зависимости от объема производства, затраты делят на условно постоянные или условно переменные.
Постоянные издержки – это те, которые предприятие должно нести в любом случае и которые до определенной степени мало зависят от объема производства. Например, амортизация здания, освещение, оплата управленческого и административного аппарата и т.д.
Переменные издержки – те, которые связаны с затратами на покупку сырья, рабочей силы и применение которых непосредственно сказывается на объеме производимой продукции (чем больше продукции, тем больше объем используемого сырья).
Такая классификация четко прослеживается на небольшом отрезке времени и при сравнительно небольших колебаниях объемов производства. С ростом производства все издержки переходят в категорию переменных (рис.6.2).
В
аловые
и
здержки
переменные
постоянные
Объем производства
Рис.6.2. Структура валовых издержек производства
По степени участия в производственном процессе принято разделять расходы на основные и накладные. Основные расходы связаны с технологическим процессом (материалы, основная заработная плата и др.), накладные – связаны с обслуживанием производства и его управлением (общезаводские и общехозяйственные расходы и др.).
Структура издержек производства – представляет собой удельный вес ее составляющих (статей затрат в калькуляции). В зависимости от отрасли, структура себестоимости может сильно отличаться, например, энергоемкая себестоимость – в машиностроении, трудоемкая – в электронной промышленности, материалоемкая – в тяжелом машиностроении. В целом, на сегодня, промышленное производство Украины является в высокой степени энергоемким и требует реконструкции и модернизации.
Основные факторы, влияющие на структуру себестоимости:
-характер выпускаемой продукции;
-технический и организационный уровень производства;
-природные условия.
Например, укрупнено можно представить структуру издержек производства следующим образом:
Материальные затраты |
50% |
Расходы на оплату труда |
25% |
Накладные расходы |
25% |
Итого |
100% |
Структурирование издержек производства осуществляется с целью проведения их анализа для изыскания резервов их сокращения (рис.6.3).
Основные правила анализа:
-нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющей 1% от всех расходов предприятия;
-для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% всех видов издержек (это известное в менеджменте «правило 80/20»);
-значительная, но неконтролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии, например, социальные объекты (табл.6.1);
-одновременно с учетом значимых издержек необходимо обратить внимание на те из них, которые можно постепенно снизить, и на те, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.
Составить диаграмму
издержек
Выявить важные и
контролируемые издержки
Изучить каждую
статью расходов
Анализ статей
расходов
Как уменьшить
влияние неблагоприятных факторов?
В какие периоды
и почему происходят резкие изменения?
Чтобы заранее
выявить издержки, которые могут стать
значимыми в ближайшем будущем, следует
определить не только удельный вес
каждой статьи затрат, но и оценить темп
изменения ее величины
Составить тренд
по диаграмме издержек
Рис.6.3. Схема анализа структуры затрат
Таблица 6.1
Комплексная характеристика статей затрат
-
Статьи
Важные
Контролируемые
1.Материалы
х
х
2.Заработная плата
х
3.Силовая электроэнергия
х
4.Накладные расходы
х
х
5.Коммерческие расходы
х
6.Социальные объекты
х
Основной тенденцией изменений в структуре себестоимости является уменьшение доли затрат на оплату живого труда и повышение затрат на овеществленный труд. Это связано с тем, что совершенствуется техника, технологии. Производство требует внедрения результатов НТП. Соответственно, должны увеличиваться затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ОФ, снижение трудоемкости продукции, т.е. уменьшение доли затрат на оплату живого труда.
В мировой практике изменение в структуре издержек характеризуется ростом амортизационных отчислений, постоянных расходов, связанных с поддержанием бизнеса. Эти расходы обусловлены долговременной политикой предприятий. Имеет место также и тенденция к росту рекламных расходов с ростом сбытового аппарата, формирование отделов маркетинга. Увеличивается та часть постоянных издержек, которая связана с излишками площадей и мероприятиями по проведению НИОКР.