3. Финансовая отчетность предприятия
Важнейшим элементом информационного обеспечения процесса управления финансами предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основании данных бухгалтерского учета. Ее цель — представить внутренним и внешним пользователям обобщенную информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность должна быть представлена в форме, удобной и понятной пользователям. Она должна содержать информацию, позволяющую оценить финансовое состояние предприятия, и давать возможность принятия обоснованных управленческих решений, а также решений по инвестированию средств в предприятие. Это достигается с помощью стандартов финансового учета и отчетности, которые представляют собой правила ведения финансового учета и составления отчетности.
С целью унификации стандартов бухгалтерского учета, что вызвано интернационализацией хозяйственной деятельности, при реформировании системы учета в России в качестве ориентира были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (англоязычное название — International Accounting Standards), поскольку они обеспечивают сопоставимость информации, составляемой российскими и западными компаниями.
Годовая бухгалтерская отчетность российских предприятий включает:
бухгалтерский баланс;
отчёт о прибылях и убытках;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
приложения к бухгалтерскому балансу;
6). отчет о целевом использовании полученных средств;
7) пояснительную записку и заключение независимого аудитора (аудиторской фирмы).
Формы отчетности должны отвечать требованиям положения по бухгалтерскому учету. При составлении годовой отчетности отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря, отчетная дата — 31 декабря.
Наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния предприятия дает бухгалтерский баланс, который характеризует средства предприятия по их составу (актив) и источникам образования (пассив). Бухгалтерский баланс содержит .значения показателей на начало и конец отчетного периода. Баланс предприятия можно схематично представить в следующем виде (рис. 8.8).
Активы Пассивы
1. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы (собственные средства) |
II. Оборотные активы |
IV. Долгосрочные пассивы (долгосрочные, более 12 месяцев, заемные средства) |
V. Краткосрочные пассивы (краткосрочные, менее 12 месяцев, заемные средства) |
|
БАЛАНС |
БАЛАНС |
Рис.7. Схема баланса предприятия (фирмы).
Активы характеризуются ликвидностью. Ликвидность — это способность активов превращаться в денежные средства. Баланс российских предприятий строится по принципу возрастающей ликвидности.
В I разделе отражаются внеоборотные активы, обладающие низкой ликвидностью. Это средства, которые используются более одного года, приобретены с целью использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, организационные расходы, деловая репутация организации), основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, по договору проката), долгосрочные финансовые вложения.
Во II разделе отражается мобильная часть имущества предприятия — оборотные активы. Это средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного года или операционного цикла, если он превышает год: запасы (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов), дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные). Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (в течение 12 месяцев). Далее следуют краткосрочные финансовые вложения. В конце II раздела помещаются денежные средства, т. е. наиболее ликвидная часть оборотных активов.
Статьи пассива баланса группируются по степени нарастания срочности погашения обязательств. Вначале идет III раздел «Капитал и резервы», собственные средства предприятия, постоянно находящихся в хозяйственном обороте и не подлежащих возврату: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет и отчетного периода.
Далее идет IV раздел «Долгосрочные пассивы» и V раздел «Краткосрочные пассивы». В V разделе выделяют краткосрочные кредиты и займы и кредиторскую задолженность в разрезе: поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом, перед внебюджетными фондами и бюджетом, авансы полученные и прочие кредиторы. В конце раздела находятся статьи: задолженность учредителям по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.
Следующей по важности и информативности формой отчетности является «Отчет о прибылях и убытках». Он включает данные о финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период, такие как прибыль от продаж, финансовый результат от прочей реализации и других финансовых операций, результат от внереализационной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль) отчетного периода. Показатели отчета позволяют оценить рентабельность деятельности предприятия. В конце отчета справочно приводятся данные о размере дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям, а также о предполагаемых дивидендах в следующем отчетном году.
В «Отчете об изменениях капитала» приводятся данные об использовании собственного капитала предприятия в разрезе статей: уставный капитал, добавочный, резервный капитал, целевые финансирование и поступления. Отражены также сведения об оценочных резервах и, справочно, о величине чистых активов.
В «Отчете о движении денежных средств» дается информация о потоках денежных средств по источникам поступлений и направлениям использования. При анализе данной формы необходимо выделить стабильные и разовые потоки денежных средств. С точки зрения стабильности основные потоки — это результат от обычной деятельности (поступления минус платежи).
В «Приложениях к бухгалтерскому балансу» дается расшифровка основных статей бухгалтерского баланса:
движение заемных средств (долгосрочных и краткосрочных);
дебиторская и кредиторская задолженность с указанием организаций — дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность;
сведения об амортизируемом имуществе с указанием имущества, по которому амортизация не начисляется;
движение средств финансирования долгосрочных инвестиций;
финансовые вложения;
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
социальные показатели (отчисления во внебюджетные фонды, по договорам добровольного страхования, среднесписочная численность работников и т. д.);
отчет о целевом использовании полученных средств.