Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообменному договору сделайте проводки:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары по товарообменному договору;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения материальных ценностей, переданных в обмен, сделайте проводки:

Дебет 41 (08, 10, ...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям.

Сразу же после оприходования поступивших ценностей отразите выручку от их продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

спишите их себестоимость:

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров;

и сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 60 Кредит 62

- проведен зачет задолженностей.

С 1 января 2009 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при заключении договоров мены. Входной НДС вы можете принять к вычету на общих основаниях: при наличии оприходованного товара и правильно оформленного счета-фактуры. Перечислять налог отдельным платежным поручением больше не нужно. Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- сумма налога принята к вычету.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи;

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи.

Выручку по товарообменному договору определяют исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются организацией в обычных условиях.

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов.

Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.

Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 80 000 руб. "Актив" отгрузил товары раньше, чем "Пассив" передал материалы.

Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер "Актива".

После того как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных по бартеру.

Приходуя полученные от "Пассива" материалы, бухгалтер "Актива" руководствовался пунктом 10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно ему фактическую себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяют как стоимость переданных товаров.

По договору это 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В учете это отражают так:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива").

С 1 января 2009 года фирмы имеют право зачесть НДС при бартерных операциях в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Таким образом, в нашем примере "Актив" может принять к вычету входной НДС по полученным от "Пассива" материалам:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Определяя сумму выручки, бухгалтер "Актива" руководствовался пунктом 6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Согласно ему выручку определяют по стоимости полученных ценностей.

В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб.

В учете это отражают проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - списана сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000 руб. - проведен зачет задолженностей.