Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Счета и двойная запись.doc
Скачиваний:
5
Добавлен:
23.08.2019
Размер:
115.71 Кб
Скачать

Тема 3. Счета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки хозяйственных средств (имущества) предприятия, необходимый для учета их состояния и движения. Состояние счета называется остаток (сальдо). Движение происходит путем увеличения или уменьшения первоначального остатка. Записи увеличения отделяют от записей уменьшения. В связи с этим счета имеют двухстороннюю форму. Левая сторона счета – дебет, правая – кредит.

В соответствии с делением статей баланса на актив и пассив счета подразделяются на активные и пассивные.

На активных счетах отражается имущество (хозяйственные средства),, на пассивных – источники их образования.

При открытии счетов первоначальная запись остатков делается на той стороне счета, в которой они показаны в балансе. Открыть счет – записать первоначальный остаток (сальдо начальное)

Увеличение будет отражаться на той же стороне счета, на которой произведена начальная запись, а уменьшение – на противоположной.

Сумма по операциям за отчетный период (без начального сальдо) по одной стороне счета называется оборот. Различают дебетовые и кредитовые обороты.

Схема активного счета

Счет «Материалы»

Дебет

Кредит

СН –

+

+

+

Периодически подсчитывают новое состояние счета (сальдо конечное)

Для активного счета оно определяется по формуле:

СК = СН + Об Д – ОБ К

Для пассивного счета сальдо конечное определяется по формуле:

СК = СН + Об К – ОБ Д

ПРИМЕР

Счет «Материалы»

Дебет

Кредит

СН = 150 000

1)поступили от поставщиков 30 000

2) поступили от поставщиков 40 000

3) израсходовано в производство

20 000

4)продано – 60 000

Оборот 70 000

Оборот 80 000

СК = 70 000

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

  1. удержан налог 5 000

  2. выплачено 40 000

  3. депонировано 10 000

СН = 55 000 (задолженность )

4) начислено 60 000

Оборот 55 000

Оборот 60 000

СК = 60 000

Двойная запись

Это отражение каждой хозяйственной операции в одной и той же сумме по дебету одного и кредиту другого счета.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета , возникшая в следствии двойной записи. Чтобы составить корреспонденцию счетов надо понять экономическое содержание о перации. Корреспонденция счетов с указанием сумму называется бухгалтерской проводкой. Проводки бывают простые и сложные.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

По характеру сальдо (по месту расположения в балансе):

  • активные – сальдо по дебиту

  • пассивные – сальдо по кредиту

  • активно-пассивные – сальдо и по дебиту и по кредиту.

Среди активно-пассивных счетов можно выделить две группы счетов:

  • счета, имеющие свернутое сальдо или одностороннее, т.е. либо по дебиту, либо по кредиту (сч 99, сч 84)

Рассмотрим счет 99 «прибыли и убытки»:

Д

К

 

СН - прибыль

-

+

Д

К

СН - убыток

+

-


Счет пассивный

Счет активный

  • счета, имеющие развернутое или двухстороннее сальдо, т.е. одновременно и в активе, и в пассиве (счета расчетов)

Рассмотрим счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

71/Иванов

Д

К

СН-дебиторская задолжность

погашение дебиторской задолжности

71/Петров

Д

К

Погашение кредиторской задолжности

СН -кредиторская задолжность


Счет активный Счет пассивный

По отношению к балансу или по связи с балансом:

  • балансовый

  • забалансовые

На забалансовых счетах отражается имущество, не принадлежащее предприятию на праве собственности. Они имеют трехзначный код в плане, ведется не двойная запись. Забалансовые счета не корреспондируются с балансовыми.

Пример: счет 001 – арендованные основные средства.

Запись: Д 001

К 001

По назначению и структуре:

  • основные счета:

  • инвентарные (материальные) – всегда активные (01, 10)

  • фондовые счета – отражают собственные источники, всегда пассивные (82, 83)

  • счета расчетов

  • счета регулирующие – уточняют оценку объектов, учтенных на основных счетах. Остаток на регулирующих счетах прибавляется или вычитается из остатка на основном счете при составлении баланса.

  • контрарные счета

  • контрактивные счета (02, 05)

  • контрпассивные счета (81)

  • дополнительные счета – остаток на дополнительных счетах прибавляются к остатку на основном счете (счет 16 – дополнительный к счету 10; счет 42 – дополнительный к счету 41)

  • контрарно-дополнительные счета

    • операционные счета. Отражение затрат, выявление финансовых результатов.

  • калькуляционные счета – для учета затрат на производство и выявление себестоимости единицы продукции. Всегда активные.

  • Распределительные – необходимы для предварительного учета затрат и контроля за их распределением.

  • собирательно-распределительные (25, 26) – косвенные расходы, которые нельзя включить в себестоимость конкретного вида работ. Счета активные, но не имеют сальдо.

25

Д

К

затраты за месяц

списание затрат

  • бюджетно-распределительные – нужны для распределения затрат во времени (счет 97 активный «Расходы будущих периодов»)

Д 97 К 10

Ежемесячно расходы списываются записью: Д 25 К 97

Счет 98 – пассивный – «Доходы будущих периодов»

Счет 96 – пассивный – «Резервы предстоящих расходов»

  • сопоставляющие счета – нужны для определения финансовых результатов

Счет 90 – «Продажи»

Счет 91 – «Прочие доходы и расходы»

Счет 99 – «Прибыли и убытки»

90

Д

К

себестоимость реализованной продукции - НДС

выручка от реализации + НДС

Прибыль

Убыток

Д 90 К 99

По степени детализации получаемых показателей:

  • синтетические счета (в денежном выражении) – служат для обобщенной характеристики учитываемых объектов. В плане счетов представлены синтетические счета.

  • аналитические счета – как в денежном ,так и в натуральном выражении. Случат для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета.

Пример:

На складе 1 сентября находились материалы:

Железо – 2400 кг – 120 000 руб.

Доски – 120 м3 – 30 000 руб.

Поступило:

10 сентября:

Железо – 300 кг – 15 000 руб.

Доски – 600 м3 – 15 000 руб.

15 сентября:

Железо – 1000 кг – 50 000 руб.

Доски – 600 м3 – 15 000 руб.

Израсходовано:

12 сентября:

Железо – 300 кг – 15 000 руб.

Доски – 200 м3 – 5 000 руб.

20 сентября:

Железо – 1000 кг – 50 000 руб.

Доски – 400 м3 – 10 000 руб.

Синтетический счет 10 «материалы»

Д

К

СН - 150 000

10.09 - 30 000

12.09 - 20 000

15.09 - 65 000

20.09 - 60 000

ОбД - 95 000

ОбК - 80 000

СК - 165 000

Аналитический счет «Железо» (кг)

Д

 

 

 

 

К

СН

2400

120 000

10.сен

300

15 000

 

12.сен

300

15 000

15.сен

1000

50 000

 

 

 

20.сен

1000

50 000

ОбД

1300

65 000

ОбК

1300

65 000

СК

2400

120 000

Аналитический счет «Доски» (м3)

Д

 

 

 

 

К

СН

120

30 000

10.сен

600

15 000

 

12.сен

200

5 000

15.сен

600

15 000

 

 

 

20.сен

400

10 000

ОбД

1200

30 000

ОбК

600

15 000

СК

720

45 000