Как начислить налог на прибыль

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отразите в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Условный расход │ │ Ставка │ │Бухгалтерская прибыль│

│(доход) по налогу│ = │налога на прибыль│ х │ (строка 2300 Отчета │

│ на прибыль │ │ │ │о прибылях и убытках)│

└─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────┘

После этого полученную сумму нужно скорректировать:

┌──────────────────────────────────┐

│Постоянное налоговое обязательство│

┌─────────────┐ │ (актив) │ ┌─────────────────┐

│Текущий налог│ = │ + │ + │ Условный расход │

│ на прибыль │ │ Отложенный налоговый актив │ - │(доход) по налогу│

└─────────────┘ │ - │ │ на прибыль │

│Отложенное налоговое обязательство│ └─────────────────┘

└──────────────────────────────────┘

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

О том, как учитывать налог на прибыль и перерасчеты по этому налогу, подробнее смотрите счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - ситуацию "Как учесть налог на прибыль".

Как отразить налоговые санкции

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и штрафы, и против их уплаты вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, где учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет

- начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как закрыть счет 99 по итогам года

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 84

- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что ЗАО "Актив" не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у "Актива" больше не было.

Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат.

Тогда по итогам I квартала бухгалтер "Актива" сделает проводку по начислению налога на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 47 080 руб. (235 400 руб. х 20%) - начислен налог на прибыль за I квартал.

Бухгалтер "Актива" 31 декабря сделает следующие проводки. Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 "Продажи":

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 600 000 руб. - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 14 360 руб. (2360 + 12 000) - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 178 960 руб. (3600 + 360 + 40 000 + 15 000 + 120 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря кредитовое сальдо по счету 99 составит 188 320 руб. (400 000 - 164 600 - 47 080). Эта сумма - чистая прибыль "Актива" за год. Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84

- 188 320 руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры "Актива" будут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.