Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2012 г.) Раздел VIII. Финансовые результаты

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Содержание Тома 1. "Корреспонденция счетов"

Поисковый регистр Тома 1. "Корреспонденция счетов"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Инструкция

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами:

по дебету			по кредиту
23	Вспомогательные производства	08		Вложения во внеоборотные активы
28	Брак в производстве	20		Основное производство
29	Обслуживающие производства и хозяйства	23		Вспомогательные производства
51	Расчетные счета	25		Общепроизводственные расходы
52	Валютные счета	26		Общехозяйственные расходы
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	29		Обслуживающие производства и хозяйства
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	44		Расходы на продажу
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	97		Расходы будущих периодов
91	Прочие доходы и расходы
97	Расходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки

Типовые ситуации Создание резервов предстоящих расходов

С 2011 года в составе резервов предстоящих расходов отражаются только суммы оценочных обязательств. Это обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010).

Например, ваша организация может зарезервировать средства:

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на выплату отпускных работникам;

- на выплату средств, взыскиваемых с организации по результатам судебных разбирательств.

С 1 января 2011 года эти резервы создаются в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" и учитываются как условные обязательства. ПБУ 8/2010 содержит также нормы, устанавливающие порядок определения и изменения величины оценочного обязательства и его списания.

Величину оценочных обязательств нужно определять на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.

Пример

Организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, при этом сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) : 2 = 2500 (тыс. руб.).

Если предполагаемый срок исполнения этого оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по кредиту счета 96:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, ...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов (отражено условное обязательство).

Пример

Организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, при этом сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) : 2 = 2500 (тыс. руб.).

Если предполагаемый срок исполнения этого оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.