Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2012 г.) Раздел VIII. Финансовые результаты

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

Содержание Тома 1 "Корреспонденция счетов"

Поисковый регистр Тома 1 "Корреспонденция счетов"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Инструкция

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

по дебету		по кредиту
02	Амортизация основных средств		08	Вложения во внеоборотные активы
04	Нематериальные активы		10	Материалы
05	Амортизация нематериальных активов		20	Основное производство
10	Материалы		23	Вспомогательные производства
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей		25	Общепроизводственные расходы
23	Вспомогательные производства		26	Общехозяйственные расходы
25	Общепроизводственные расходы		29	Обслуживающие производства и хозяйства
26	Общехозяйственные расходы		44	Расходы на продажу
29	Обслуживающие производства и хозяйства		76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
41	Товары		79	Внутрихозяйственные расчеты
43	Готовая продукция		96	Резервы предстоящих расходов
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		99	Прибыли и убытки
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
96	Резервы предстоящих расходов

Типовые ситуации Формирование расходов будущих периодов

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в инструкции) могут быть учтены:

- суммы, уплаченные за право использования результата интеллектуальной деятельности (например, компьютерной программы) по договору с определенным сроком действия;

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда(например, на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до его подписания;

- стоимость материалов, отпущенных на пусковые и подготовительные работы;

- дополнительные расходы по займам и кредитам;

- начисленные проценты на вексельную сумму;

- начисленные проценты или дисконт по облигации.

В составе расходов будущих периодов следует учитывать активы, которые принесут доход в будущем.

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п. 3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 "Расходы будущих периодов" не отражается.

Пример

Ситуация "а"

В январе ЗАО "Актив" заключило лицензионный договор с правообладателем, по которому получила право пользоваться компьютерной программой в течение 12 месяцев.

Ежемесячный платеж составляет - 11 800 руб. в месяц (Без НДС).

Согласно счету, выставленному правообладателем, общая сумма, подлежащая уплате по договору, составила 141 600 руб. (без НДС). "Актив" полностью оплатил счет в январе.

В этом случае сумму, которую "Актив" перечислил правообладателю, следует рассматривать как аванс, так как обязанность по уплате ежемесячного платежа согласно условиям договора наступает ежемесячно.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 141 600 руб. - перечислен аванс по лицензионному договору.

Эта сумма в течение года (в даты, установленные договором для уплаты ежемесячного платежа) должна быть учтена в составе расходов организации:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 11 800 руб. - затраты на программное обеспечение учтены в составе расходов на продажу;

Ситуация "б"

В январе ЗАО "Актив" приобрело по лицензионному договору с правообладателем право пользования программным обеспечением в течение одного года.

Единовременный платеж по договору составил 141 600 руб. (Без НДС).

Счет, выставленный правообладателем, "Актив" в январе полностью оплатил.

Так как пользование программным обеспечением предполагается длительным, а к моменту оплаты право пользования программным обеспечением было фирме фактически предоставлено, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - оплачены расходы на программное обеспечение;

Дебет 97 Кредит 60

- 141 600 руб. - сумма расходов по лицензионному договору учтена как расходы будущих периодов;

Дебет 012

- 141 600 руб. - отражено на забалансовом счете право пользования программным обеспечением.

Ежемесячно в течение действия договора с правообладателем на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 44 (20) Кредит 97

- 11 800 руб. (141 600 руб. : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.