Списание расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97
- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списываются в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.
Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.
Пример
Допустим, ваша организация приобрела право пользования компьютерной программой по лицензионному договору, срок использования которой - три года. Сумма фиксированного разового платежа за пользование программой составила 36 000 руб.
Бухгалтер организации должен сделать проводку:
Дебет 97 Кредит 51
- 36 000 руб. - стоимость компьютерной программы учтена в составе расходов будущих периодов;
Дебет 012
- 36 000 руб. - учтено на забалансовом счете право пользования компьютерной программой.
В данном случае срок списания расходов будущих периодов определяется сроком действия договора. Ежемесячно в течение срока действия договора вы должны делать проводку:
Дебет 20 (44) Кредит 97
- 1000 руб. (36 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Если срок, в течение которого программа будет использована, не указан в лицензионном договоре, то разовый платеж списывают в течение 5 лет, так как в этом случае договор считают заключенным именно на этот срок (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).
Если же программа куплена на обычном диске, в который вложены лицензионные условия, то начало использования диска (т.е. момент когда вы ставите галочку при активации программы) является датой заключения договора с правообладателем. По таким программам срок использования и списания в расходах можно установить самостоятельно, если он не установлен. Чаще всего срок использования таких программ не ограничен. Однако при списании программы можно снова ориентироваться на пять лет. Если же стоимость программы незначительна ее стоимость можно единовременно учесть в расходах, следуя принципу рационального ведения учета (п. 6 ПБУ 1/2008).
Пример
Вернемся к приведенному выше примеру о программном обеспечении ЗАО "Актив" (ситуация "б"). Предположим, что срок использования программой в лицензионном договоре не определен. Тогда разовый платеж необходимо списывать в течение пяти лет. Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 97
- 6000 руб. (36 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Типовые проводки По дебету счета
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
97 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
10 |
Материалы израсходованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
23 |
Отражены услуги вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
41 |
Товары и покупные изделия использованы при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
43 |
Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
60 |
Отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполненные работы (оказанные услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
97 |
69 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов |
97 |
70 |
Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |