- •Тема 1. Цели и концепции управленческого учета
- •1. Внутренние пользователи бухгалтерской информации
- •Внутренние пользователи бухгалтерской информации;
- •Информационные потребности пользователей в бухгалтерских данных
- •2. Сущность управленческого учета и его содержание
- •«Управленческая» матрица
- •Отличия управленческого учета от финансового
- •Отличия управленческого учета от финансового
- •Взаимосвязь управленческого учета и анализа
- •Тема 2. Системы учета издержек в связи с особенностями технологии, организации производства и поведением затрат
- •Система учета издержек для целей исчисления себестоимости
- •Система учета издержек для целей организации производства
- •3. Система учета издержек для целей принятия управленческих решений
- •Принятие решения на основе деления затрат по степени релевантности
- •4. Учет налоговых и приравненных к ним издержек
- •Тема 3. Модели формирования издержек в финансовом и управленческом учете
- •Технологические модели формирования издержек
- •Ведомость сводного учета затрат на производство изделия «а», в рублях
- •Организационные модели формирования издержек
- •Экономические модели формирования издержек
- •Функциональные модели формирования издержек
- •Тема 4. Специально-ориентированные модели формирования издержек
- •Группировка издержек по стадиям жизненного цикла
- •Организация бюджетирования на предприятии
- •Бюджетный контроль и бюджетный анализ
- •Тема 5. Системы калькулирования себестоимости
- •Попередельный метод калькулирования себестоимости
- •Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •Список рекомендуемой литературы
Бюджетный контроль и бюджетный анализ
Бюджетный контроль – это неотъемлемая часть системы бюджетирования, предназначенная для установления соответствия между бюджетными показателями и фактическими результатами деятельности компании. Следует отметить, что бюджетный контроль может осуществляться как на этапе исполнения бюджетов, так и на этапе их составления. Исходя из этого, можно выделить следующие виды контроля: предварительный, текущий и заключительный.
Предварительный контроль проводится на этапе формирования показателей бюджетов хозяйствующего субъекта. Цель предварительного контроля двояка: с одной стороны, это выявление факторов, способных помешать достижению формируемых бюджетных показателей; с другой стороны, это оптимизация бюджетных показателей таким образом, чтобы компания в целом и филиал в частности могли достичь поставленных целей.
Данный вид контроля особенно актуален в случае, когда предполагаемые результаты выполнения бюджетов далеки от тех, что необходимы высшему руководству. Предварительный контроль, таким образом, подразумевает рассмотрение различных вариантов формирования бюджетных показателей – до тех пор, пока очередной вариант не будет расценен как приемлемый. Широкое использование компьютерных технологий позволяет оперативно просчитывать разнообразные варианты бюджетов и создавать эффективную модель финансово-хозяйственной деятельности.
Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Цель данного контроля заключается в непрерывном или периодическом сопоставлении фактических и бюджетных показателей организации. Периодическое сопоставление подразумевает сравнение показателей, например, по итогам каждого месяца (декады, недели) внутри бюджетного периода. Осуществление непрерывного текущего контроля происходит в условиях компьютерной обработки данных, позволяющей формировать промежуточные отчеты о выполнении бюджетов в любой момент времени.
В идеале, все отклонения должны быть выявлены и снижены до уровня, не превышающего существенный, в процессе исполнения бюджетов, однако на практике текущий контроль не всегда позволяет сделать это. В этом случае большую роль приобретает заключительный контроль, который по сравнению с текущим не отличается оперативностью, но в состоянии делать более точный расчет фактических показателей с учетом временных факторов.
Например, счета поставщиков могут поступать в бухгалтерию гораздо позже самих товаров. Таким образом, формально задолженность перед поставщиками товаров отсутствует. Возможна и другая ситуация, при которой документы на партию товара поступили, а сам товар на конец месяца – еще нет. В этом случае также нельзя с уверенностью утверждать, на какую сумму поступит товар, так как вероятность боя, порчи, ломки товаров при их транспортировке вполне возможна.
Осуществление всех трех форм контроля обеспечивает целесообразное использование ресурсов и способствует значительному улучшению финансовых результатов организации.
При выполнении задач бюджетного контроля неизбежным становится использование приемов анализа, например: план-факт анализ, расчленение по факторам, оценка влияния структурных сдвигов на результат и др. Таким образом, экономический анализ бюджетов представляет собой естественное, целенаправленное завершение и обобщение бюджетной информации. В зависимости от видов бюджетного контроля можно выделить три вида бюджетного анализа: перспективный, оперативный и ретроспективный.
Перспективный бюджетный анализ рассматривает экономические процессы, происходящие во внешней и внутренней среде фирмы, с позиции динамики их развития. Анализу в этом случае подвергаются формируемые бюджетные показатели, которые могут быть составлены на основе:
Пессимистического варианта развития событий;
Оптимистического варианта развития событий;
Прошлого периода;
Усредненных показателей и др.
Основная цель перспективного анализа – интерпретация информации о возможных способах достижения обозначенной стратегии и тактики предприятия, при этом должна быть дана оценка реалистичности выполнения бюджетных показателей.
Оперативный бюджетный анализ используется непосредственно в ходе исполнения бюджетов. Цель данного анализа – интерпретация выявленных отклонений. Можно выделить следующие этапы оперативного анализа:
Выявление бюджетных отклонений;
Выявление причин, обусловивших отклонения;
Систематизация позитивных и негативных причин отклонений.
Существует следующая классификация отклонений, которая может быть использована в процессе оперативного анализа (см. ниже таблицу 11).
Исследование отклонений – это затратный процесс и по времени и по ресурсам, а потому при проведении анализа необходимо руководствоваться принципом исключения, в соответствии с которым исследуются отклонения, «выходящие» за диапазон допустимых значений. Базовыми для анализа бюджетов являются следующие виды отклонений: существенные и несущественные, благоприятные и неблагоприятные, контролируемые и неконтролируемые.
Таблица 11
Виды отклонений для проведения оперативного анализа
№ |
Классификационный признак |
Виды отклонений |
1. |
По влиянию на результат |
Благоприятные и неблагоприятные |
2. |
По структуре |
Простые (одна причина возникновения) и комплексные |
3. |
По характеру |
Случайные, периодические, систематические |
4. |
По возможности устранения |
Устранимые и неустранимые |
5. |
По связи с деятельностью подразделения (филиала) |
Контролируемые и неконтролируемые |
6. |
По целесообразности устранения |
Оперативные и неоперативные |
7. |
По степени достоверности |
Подтвержденные и предположительные |
8. |
По степени определения виновного лица |
Персонифицированные и обезличенные |
9. |
По степени детализации |
Общие и аналитические (факторные) |
10. |
По важности для управления |
Несущественные (допустимые) и существенные |
Первоначально все выявленные отклонения проверяются на «превышение порога существенности», который в отечественной практике бюджетирования чаще всего устанавливается на уровне 5%. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных осложнений в работе. Далее все существенные отклонения группируются на благоприятные и неблагоприятные. В случае выявления существенного благоприятного отклонения данная положительная тенденция закладывается в строки будущих бюджетов. Существенные неблагоприятные отклонения проверяются на принадлежность к контролируемым факторам. Если устранение неблагоприятного отклонения входит в компетенцию менеджеров подразделения – проводится необходимая коррекция.
Ретроспективный анализ исполнения бюджетов проводится на основе итоговых результатов деятельности филиала за бюджетный период. Целью ретроспективного анализа является: оценка напряженности и обоснованности бюджетных показателей, а также установление окончательных причин отклонений по итогам бюджетного периода. При этом дается оценка деятельности менеджеров подразделения, ответственных за достижение конкретных бюджетных показателей.
Для анализа напряженности и обоснованности бюджетных показателей чаще всего используются коэффициенты темпов роста по отношению к предыдущему бюджетному периоду. Для этих же целей можно использовать методы линейного программирования, а также специальные методики, базирующиеся на теории статистических распределений.
Традиционной задачей ретроспективного анализа является выявление факторов бюджетных отклонений и количественная оценка их влияния. Для этого финансовые аналитики используют методы детерминированного и стохастического факторного моделирования.