Раздел IV. Долгосрочные обязательства

В этом и последующих разделах пассива баланса приводятся данные о заемных средствах. Разделение пассивов на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

4.1. Займы и кредиты (стр. 510). В подразделе отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года. Расшифровка этой строки больше не требуется. Данные для заполнения строки берутся со счета 67. Это суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском учете, а следовательно, и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.

4.2. Отложенные налоговые обязательства (стр. 515). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство  это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно увеличить сумму этого “искусственного” налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница  это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой  в следующих отчетных периодах. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства”.

Пример 1.2. В IV квартале 2003 г. предприятие отгрузило покупателю партию товаров на сумму 115 000 руб. Покупатель оплатил товар в следующие сроки:

65 000 руб.  в IV квартале 2003 г.;

50 000 руб.  в I квартале 2004 г.

В налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом. Поэтому при исчислении налога на прибыль за IV квартал 2003 г. учитывается только фактически поступившая выручка  65 000 руб.

В бухгалтерском учете выручкой IV квартала признается вся стоимость отгруженных товаров. Соответственно неоплаченная часть выручки в сумме 50 000 руб. должна быть учтена как налогооблагаемая временная разница.

Сумма отложенного налогового обязательства с этой разницы равна:

50 000  0,24  12 000 руб.

Она отражается проводкой: дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”  кредит 77 “Отложенные налоговые обязательства”  12 000 руб.  учтено отложенное налоговое обязательство. В балансе на 1 января 2004 г. эта сумма отражается по стр. 515.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В этом разделе отражают кредиторскую задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащую погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

5.1. Займы и кредиты (стр. 610). В строке отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок менее года. Данные берутся со счета 66. Это суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате.

5.2. Кредиторская задолженность (стр. 620). Расшифровок к данному подразделу стало меньше.

По строке “Поставщики и подрядчики” приводится непогашенная задолженность предприятия за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

По строке “Задолженность перед персоналом организации” отражается задолженность по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету  выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и нужно указать в этой строке баланса.

По строке “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” отражается задолженность предприятия перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования. Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), причитающаяся к уплате в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования или Фонд обязательного медицинского страхования.

Строка “Задолженность по налогам и сборам” заменила собой строку “Задолженность перед бюджетом”. Для ее заполнения используются данные счета 68. Именно здесь должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.

По строке “Прочие кредиторы” показывается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам и т. д. Сюда же войдут и те показатели, которые раньше отражались по строкам 622 “Векселя к уплате”, 623 “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами”, 627 “Авансы полученные”.

Пример 1.3. Воспользуемся условиями примеров 1.1 и 1.2. Предположим, что по итогам 2003 г. предприятие получило балансовую прибыль в размере 100 000 руб. Постоянных налоговых обязательств и активов у предприятия нет.

Налогооблагаемая прибыль предприятия равна:

100 000  50 000  19 643  69 643 руб.

Сумма реального налога на прибыль составит:

69 643  0,24  16 714 руб.

Размер условного налога, исчисленного с балансовой прибыли, равен:

100 000  0,24  24 000 руб.

В бухгалтерском учете выполняется проводка: дебет 99  кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”  24 000 руб.  отражен условный расход по налогу на прибыль.

В предыдущих примерах были сделаны проводки: дебет 09 “Отложенные налоговые активы”  кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”  4714 руб.  отражен отложенный налоговый актив; дебет 68 субсчет “Налог на прибыль”  кредит 77 “Отложенные налоговые обязательства”  12 000 руб.  учтено отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, кредитовое сальдо по субсчету “Расчеты по налогу на прибыль” счета 68 составит:

24 000  4714  12 000  16 714 руб.

Эта сумма равна сумме реального налога на прибыль, следовательно, все операции отражены корректно.

5.4. Доходы будущих периодов (стр. 640). В подразделе отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности предприятия в будущем:

 стоимость безвозмездно полученных ценностей;

 предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет;

 разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

5.5. Резервы предстоящих расходов (стр. 650). По данной строке показываются суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”.

В частности, предприятие может зарезервировать средства:

 на дорогостоящий ремонт основных средств;

 на выплату отпускных работникам;

 на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

 на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет, предприятие решает самостоятельно. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.