Обжалование актов налоговых органов и действий должностных лиц

1. Понятие обжалования актов налоговых органов и его виды

2. Способы обжалования актов налоговых органов

Вопрос №1.

Предоставление налогоплательщикам гарантии защиты их прав это необходимое условие демократичной налоговой системы. В широком смысле под защитой прав налогоплательщиков следует понимать все юридические, идеологические и материальные гарантии, установленные в рамках налоговой системы государства, призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом. В узком смысле под защитой прав налогоплательщиков обычно понимается обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действия (бездействия) налоговых органов по отношению к данному налогоплательщику.

Основной способ защиты прав налогоплательщиков РФ это обращение в налоговые или судебные органы в соответствии с правилами о подведомственности. В связи с этим существует 2 основных способа защиты прав налогоплательщиков: в административном и в судебном порядке.

Административный способ защиты заключается в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд. В РФ налогоплательщик вправе обжаловать ненормативный акт налогового органа, действия (бездействия) их должностных лиц соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. Подача жалобы возможна в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска указанный срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом или должностным лицом.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении лица к ответственности либо об отказе в привлечении лица к ответственности может быть подана до вступления этого решения в силу, т.е. в течение 10 дней со дня получения налогоплательщиком такого решения, а если такое решение не было обжаловано в апелляционном порядке, оно может быть обжаловано в течение 1 года. НК устанавливает месячный срок для рассмотрения жалобы и принятия по ней решения, который может быть продлен на 15 суток. По итогам рассмотрения жалобы выносится 1 из следующих решений:

1. Оставить жалобу без удовлетворения

2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку

3. Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении

4. Изменить решение или вынести новое решение

Преимущество административного способа разрешения разногласий:

1. простота процедуры, позволяющей налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юристов

2. быстрое рассмотрение жалобы

3. отсутствие необходимости уплаты гос пошлины

4. обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом, позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, и при обращении в суд налогоплательщик получает возможность более тщательно подготовиться к защите совей позиции

Однако как показывает практика рассмотрение жалоб налогоплательщиков вышестоящими налоговыми органами редко завершается признанием правоты налогоплательщика. В связи с чем многие из них либо вообще не обращаются в вышестоящий налоговый орган и сразу обращаются в суд, либо после административного обжалования так же обращаются в суд.

Необходимо учитывать, что с 1 января 2009 обжалование решений налоговых органов в судебном порядке возможно только после обжалования их в административном порядке.

Преимущества судебного способа разрешения конфликтов по сравнению с административным:

1. относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрение вне рамок налогового органа. Процент удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке гораздо выше, чем в административном

2. возможность, если это позволяет существо иска, принятия судом мер по обеспечению исковых требований, в том числе запрещение налоговому органу списывать недоимку, пени и штраф до разрешения спора по существу

3. детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством

4. возможность в зависимости от характера требований получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.

НК не предусматривает порядка рассмотрения подобных дел в суде, а содержит лишь отсылочную норму. Поэтому судопроизводство по данной категории дел производится в соответствии с арбитражным и гражданским процессуальным законодательством.

В ряде стран, например Германии, существует специализированные налоговые суды (финансовые), которым подведомственны все споры в сфере налогообложения. В РФ обжалование решений налоговых органов и действия их должностных лиц производится организациями и ИП в арбитражные суды, ФЛ не являющимися ИП в суды общей юрисдикции в соответствии с правилами о подсудности.

Вопрос №2.

Существуют следующие основные способы обжалования актов и действий (бездействий) налоговых органов судебном порядке:

1. предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа. Предметом обжалования по таким искам является, как правило, решение (постановление) налогового органа о взыскании недоимок, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговых проверок. Эти решения адресованы конкретному налогоплательщику и именно для него порождают правовые последствия, поэтому являются ненормативным актом государственного органа, нарушающим, по мнению налогоплательщика, его законные права и интересы. Надо учитывать, что перечь ненормативных актов налоговых органов не исчерпывается решениями, принятыми по результатам налоговой проверки. Правовые последствия для налогоплательщика могут иметь и иные акты налогового органа как бы они не назывались (протоколы, письма, требования). Статус ненормативного акта имеют любые документы, принятые в отношении конкретных участников налоговых правоотношений и подписанные руководителем налогового органа или его заместителем, имеющие для налогоплательщика правовые последствия. Однако необходимо иметь в виду, что налогоплательщик, обжалующий такие документы, нередко сталкивается с необходимостью доказывания их существования и квалификации в качестве ненормативных актов.

2. предъявление иска о признании недействительным нормативного акта налогового органа. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд нормативные акты налоговых органов, если считает, что они налагают на него дополнительные, непредусмотренные законодательством обязанности, и выходят за рамки компетенции принявшего их органа.

3. предъявление иска о признании незаконными действий (бездействий) должностных лиц налогового органа. Налогоплательщик вправе обжаловать в суд не только акты налоговых органов, но и действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов, которые, по его мнению, нарушают его права. Данная категория исков позволяет налогоплательщику защитить свое право даже, если нарушение этого права происходит вне связи с каким-либо актом налогового органа. Типичный пример – налогоплательщик подает заявление о возврате излишне уплаченного налога, а налоговый орган не реагирует. В этом случае на лицо незаконное бездействие должностных лиц налогового органа, в компетенцию которых входит рассмотрение заявления налогоплательщика и принятие по нему соответствующего решения. Следует иметь в виду, что результатом удовлетворения подобного иска может быть лишь констатация незаконного действия (бездействия) должностного лица и понуждение налогового органа к прекращению таких действий (бездействий), но не решение вопросов по существу. Если налогоплательщик не согласен с существом принятого решения, он вправе вновь обратиться в суд с иском об обжаловании этого решения. Ответчиком по искам о признании незаконными действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов является не виновное лицо, а налоговый орган, т.к. его работники, уполномоченные от его имени совершать те или иные действия, совершают их не от собственного имени, а от имени налогового органа.

4. предъявление иска о признании поручения не подлежащим исполнению. В ситуации, когда формальное решение налогового органа отсутствует по каким-либо причинам, но на банковский счет налогоплательщика уже направлено поручение на списание сумм налогов, предъявление данного иска представляется наиболее удобной, а иногда единственно возможной, формой защиты прав налогоплательщика.

5. предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов. Предъявление подобных исков целесообразно в следующих случаях:

   1. Когда нет ненормативного акта налогового органа, который повлек излишнюю уплату или взыскание налога и который мог быть предметом обжалования

   2. Когда необходимо получение исполнительного документа, с помощью которого налогоплательщик мог бы добиться принудительного исполнения решения о возврате сумм налога из бюджета

6. предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) налоговых органов. Возмещение такого рода убытков – это мера гражданско-правовой ответственности государства за деятельность его органов, которая предусмотрена ст.16 и 1071 ГК РФ. Взыскание убытков происходит в порядке искового производства, путем предъявления имущественного иска.

7. обращение в Конституционный суд РФ. Является особым способом судебной защиты прав налогоплательщиков. Этот способ неоднократно приводит к тому, что КС неоднократно высказывал свою позицию по вопросам налогового законодательства. Согласно ст.96-97 ФКЗ «О КС РФ» граждане и их объединения вправе обратиться в КС с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если:

   1. Этим законом нарушены их права и свободы

   2. Этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле

Т.о. налогоплательщик, который считает свои права нарушенными тем или иным законодательным актом может обжаловать его в КС лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применению обжалуемых положений закона в его деле.