Задача 1.1.20

В марте 2009 г. ООО "Сфера" купило и ввело в эксплуатацию оборудование в цех плавки металлов за 700 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете для такого оборудования установлен нелинейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования оборудования составляет 72 месяца. В бухгалтерском учете к этому оборудованию общество применяет метод уменьшаемого остатка с коэффициентом 3.

Рассчитать норму амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, если оборудование будет эксплуатироваться в условиях агрессивной среды (К= 1,5).

Норма амортизации в налоговом учете составляет:

К = 2 : 72 мес. x 100% = 2,78%.

Так как оборудование будет использоваться в условиях агрессивной среды, то амортизация начисляется с коэффициентом 1,5, прописанным в учетной политике. То есть фактически норма амортизации составит 4,17 процента (2,78% x 1,5).

Годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 16,67 процента (100% : 6 лет), а месячная - 1,39 процента (16,67% / 12 мес.). Если бухгалтер установит коэффициент равный 3, то месячная норма будет составлять 4,17 процента (1,39% x 3).

1 апреля 2009 г. амортизация будет начислена и в налоговом, и в бухгалтерском учете в сумме 29 190 руб. (700 000 руб. x 4,17%).

А вот в мае суммы будут уже разными. В бухгалтерском учете будет списано также 29 190 руб., а в налоговом - 27 972,78 руб. ((700 000 руб. - 29 190 руб.) x 4,17%).

Поэтому 1 мая в бухгалтерском учете будет отражен отложенный налоговый актив в размере 292,13 руб. ((29 190 руб. - 27972,78 руб.) x 24%).

Задача 1.1.21

ООО "Сфера" в марте 2009 г. решило провести переоценку всех зданий, находящихся в собственности организации. На 31 декабря 2008 г. их балансовая стоимость составляла 7 450 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 2 870 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2009 г. рыночная стоимость этих зданий составила 8 300 000 руб.

В предыдущие два года ООО "Сфера" уже переоценивало эти здания, которые были уценены на 640 000 руб.

Сумма дооценки составила 850 000 руб. (8 300 000 - 7 450 000). Из нее на счет нераспределенной прибыли будет отнесено 640 000 руб., а добавочный капитал будет увеличен на 210 000 руб. (850 000 - 640 000).

Начисленную амортизацию надо увеличить на 327 449,66 руб. (8 300 000 / 7 450 000 x 2 870 000 - 2 870 000). Причем за счет нераспределенной прибыли она будет увеличена на 246 550,33 руб. (640 000 : 850 000 x 327 449,66), а за счет добавочного капитала - на 80 899,33 руб. (327 449,66 - 246 550,33).

Поэтому бухгалтер ООО "Сфера" сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 84 - 640 000 руб. - увеличена стоимость зданий за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 - 210 000 руб. - увеличена стоимость зданий за счет добавочного капитала;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02 - 246 550,33 руб. - увеличена начисленная амортизации за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 - 80 899,33 руб. - увеличена начисленная амортизация за счет добавочного капитала.