Задача 2.3.16

ЗАО «Консоль» 1 февраля 2009 года заключило договор займа на 5000 евро сроком на 2 месяца. В тот же день средства были перечисле­ны на расчетный счет. Договором предусмотрено, что ЗАО «Консоль» должно вернуть заем в рублях.

Рассмотрим, как организация должна отразить в бухучете получен­ный заем (расчет процентов не приводится).

Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на 1 февра­ля 2009 года, составил 34,3802 руб/EUR.

1 февраля 2009 года бухгалтер сделает в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 - -171 901 руб. (5000 EUR X 34,3802 руб/ EUR) — получен заем.

На 28 февраля 2009 года у ЗАО «Консоль» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Допустим, курс на 28 февраля составил 34,5231 руб/ EUR. У ЗАО «Консоль» образовалась отрицательная курсовая разница:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 - 714,5 руб. (5000 EUR X (34,5231 руб/ EUR - 34,3802 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Так как в налоговом учете расход не отражается, бухгалтер должен показать отложенный налоговый актив, который равен 142,90 руб. (714,5 руб. X 20%):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 142,90 руб. — отражена величина отложенного налогового актива.

Заем возвращен 30 марта. Предположим, что курс евро на эту дату равен 35,4812 руб/ EUR. В этот день бухгалтер сделал такие про­водки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 - 177 406 руб. (5000 EUR X 35,4812 руб/ EUR) — возвращен заем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 - 4790,5 руб. (5000 EUR X (35,4812 руб/ EUR - 34,5231 руб/ EUR) — отраже­на отрицательная курсовая разница по основному долгу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – 142,90 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Задача 2.3.17

ООО «Бриз» продало ЗАО «Одиссея» товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная еди­ница равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товара определяется по текущему курсу ЦБ и равна 5900 у. е. Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 30 процентов в течение трех дней со дня заключения договора. Сумма предоплаты равна 1770 евро (в том числе НДС — 270 евро).

Аванс от покупателя поступил 12 марта 2009 года. ООО «Бриз» отгру­зило товар 23 марта 2009 года. Оставшийся долг — 4130 евро (в том числе НДС — 630 евро) — покупатель погасил 16 апреля.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

— 12 марта 2009 года — 34,6 руб/ EUR;

— 23 марта 2009 года — 34,3 руб/ EUR;

— 31 марта 2009 года — 34,5 руб/ EUR;

— 16 апреля 2009 года — 34,4 руб/ EUR.

Бухгалтер ООО «Бриз» сделал такие проводки. 12 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» — 61 242 руб. (1770 EURХ34,6 руб/ EUR) — получена предоплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 9342 руб. (61 242 руб. X 18% : 118%) — начислен НДС с аванса.

23 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 202 901 руб. (61 242 руб. 4- 4130 EURХ34.3 руб/ EUR ) —отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 30 951 руб. (270 EUR X 34,6 руб/ EUR + 630 EUR X 34,3 руб/ EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов» — 9342 руб.— принят к вычету начисленный НДС с аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 61 242 руб. — зачтена сумма полученного аванса.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 826 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR - 34,3 руб/ EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 165,20 руб. (826 руб. X 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

16 апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 142 072 руб. (4130 EUR X 34,4 руб/ EUR) — получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 413 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR - 34,4 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 165,20 руб.— погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете образуется положительная курсовая разница, рав­ная 413 руб. (4130 EUR X (34,4 руб/ EUR - 34,3 руб/ EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов.

С курсовой разницы бухгалтер доначислил НДС:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 63 руб. (413 руб. X 18% : 118%) — доначислена сумма НДС с образовавшейся разницы.