Задача 1.1.25

ООО "Альфа" арендует производственное здание у ЗАО "Бета". Срок договора аренды истекает в июне 2009 г. В январе ООО "Альфа" оборудовало здание новой отопительной системой стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС). В феврале 2009 г. система была введена в эксплуатацию. А в марте арендатор начал списывать расходы на неотделимые улучшения.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будет списывать стоимость отопительной системы в течение 4 месяцев (март - июнь) оставшегося срока договора аренды. Ежемесячная сумма амортизации равна 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.). То есть бухгалтер спишет на расходы всю стоимость отопительной системы.

Налоговый учет. В налоговом учете бухгалтер сначала определил сумму, которую он будет списывать ежемесячно. Срок службы арендованного помещения составил 361 месяц (десятая амортизационная группа). Поэтому ежемесячная сумма амортизации равна 554,02 руб. (200 000 руб. x 100% x 1/361 мес.). И расходы будут списываться в налоговом учете в течение 4 месяцев (март - июнь).

То есть фирма учтет при расчете налога на прибыль не всю стоимость отопительной системы, а только 2216,08 руб. (554,02 руб. x 4 мес.).

С марта по июнь 2009 г. бухгалтер ежемесячно должен делать такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 50 000 руб. - начислена амортизация;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - 9 889,20 руб. ((50 000 руб. - 554,02 руб.) x 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Задача 1.1.26

ООО "Сфера" 3 апреля 2009 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации - 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 - 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки - 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации - 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2009 г. ООО "Сфера" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 - 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Задача 1.1.27

ООО "Сфера" занимается сдачей в прокат инвентаря. В учетной политике фирмы записано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле 2009 г. фирма приобрела пять велосипедов общей стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Стоимость одного велосипеда за минусом НДС - 12 000 руб. Поскольку эта сумма меньше 20 000 руб., велосипеды можно учесть в составе МПЗ. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены затраты на покупку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 10 800 руб. - учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 10 800 руб. - предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 - 60 000 руб. - списана стоимость велосипедов при передаче в прокат.

В налоговом учете велосипеды амортизировать не придется, так как цена каждого не превышает 20 000 руб. и согласно НК РФ они не относятся к амортизируемому имуществу.