Задача 1.1.23

ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Договор действует с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно. В апреле 2009 г. ООО "Сфера" заплатило станции технического обслуживания (СТОА) за дополнительную антикоррозийную обработку кузова автомобиля 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывать стоимость антикоррозийного покрытия равномерно. В бухучете в апреле 2009 г. сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 - 6000 руб. (7080 - 1080) - отражены расходы на антикоррозийное покрытие кузова;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 1080 руб. - отражен НДС по работам, выполненным станцией технического обслуживания;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов по антикоррозийному покрытию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 7080 руб. - оплачены работы, выполненные СТОА.

В мае 2009 г. - марте 2009 г. бухгалтер делает в учете такую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов по антикоррозийному покрытию.

В налоговом учете также в течение 12 месяцев на прочие расходы списывается по 500 руб.

Задача 1.1.24

В феврале 2009 г. ООО "Сфера" купило станок стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Бухгалтер фирмы с марта начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования станка ООО "Сфера" установило в налоговом и бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот срок составил 48 месяцев.

В учетной политике фирма прописала, что при расчете налога на прибыль 10 процентов первоначальной стоимости основных средств списывается единовременно. Бухгалтер ООО "Сфера" рассчитал сумму амортизационной премии и мартовской амортизации таким образом.

Налоговый учет. Амортизационная премия составила 6000 руб. (60 000 руб. x 10%). Следовательно, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составила 1125 руб. ((60 000 руб. - 6000 руб.) x 100% x 1/48 мес.). В итоге ООО "Сфера" в марте 2009 г. учло при расчете налога на прибыль 7125 руб. (6000 + 1125).

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна 1250 руб. (60 000 руб. : 48 мес.). Ее нужно начислять начиная с марта 2009 г.

Из-за того что в марте в налоговом учете в состав расходов включена сумма 7125 руб. (6000 + 1125), а в бухгалтерском - только 1250 руб., образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 5875 руб. (7125 - 1250).

Поэтому в марте бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 1250 руб. - начислена амортизация за март;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" КРЕДИТ 77 - 1175 руб. (5875 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

С апреля 2009 г. по февраль 2010 г. (в течение оставшегося срока службы основного средства) бухгалтер будет начислять амортизацию и одновременно погашать отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 - 1250 руб. - начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль" - 25 руб. ((1250 руб. - 1125 руб.) x 20%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.