Задача 1.1.22

ООО "Сфера" в апреле 2009 г. получило по договору лизинга грузовой автомобиль. За 12 месяцев (с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно) ООО "Сфера" должно ежемесячно перечислять лизингодателю по 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В эту сумму входит часть выкупной цены автомобиля - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.).

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Бухгалтер ООО "Сфера" последовал разъяснениям Минфина России. Ежемесячно в налоговом учете на прочие расходы он списывал по 5000 руб. (94 400 - 14 400 - (88 500 - 13 500)).

Из выкупной цены без учета НДС, накопленной за 12 месяцев, - 900 000 руб. ((88 500 руб. - 13 500 руб.) x 12 мес.) - в марте 2009 г. бухгалтер сформировал первоначальную стоимость автомобиля. Поскольку автомобиль в качестве основного средства был введен в эксплуатацию в этом же месяце, амортизировать его начали с апреля 2009 г. Бухгалтер не воспользовался инвестиционной льготой, которая предусмотрена п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля составил 61 месяц (четвертая амортизационная группа). Руководствуясь п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ, бухгалтер вычел из него время эксплуатации машины в течение договора лизинга - 12 месяцев. Таким образом, автомобиль должен быть полностью самортизирован за 49 месяцев (61 - 12). Ежемесячная сумма амортизации составляет 18 367,35 руб. (900 000 руб. : 49 мес.).

В бухгалтерском учете в апреле 2009 г. бухгалтер ООО "Сфера" сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 001 - 960 000 руб. ((94 400 руб. - 14 400 руб.) x 12 мес.) - учтен автомобиль, полученный в лизинг, исходя из суммы всех лизинговых платежей без НДС (подробнее об оценке предметов лизинга в бухучете читайте ниже).

Ежемесячно - с апреля 2009 г. по март 2009 г. включительно - бухгалтер делал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - начислен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 14 400 руб. - отражен НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 14 400 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 180 000 руб. ((88 500 руб. - 13 500 руб.) x 12 мес. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив на выкупную цену;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 51 - 94 400 руб. - перечислен лизинговый платеж.

В марте 2009 г., когда право собственности на автомобиль перешло к ООО "Сфера", бухгалтер записал в учете:

КРЕДИТ 001 - 960 000 руб. - снят автомобиль с забалансового учета;

ДЕБЕТ 01 субсчет "Собственные основные средства" КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" - 960 000 руб. - учтен автомобиль, право собственности на который получено по окончании договора лизинга.

Начиная с апреля 2009 г. в течение 49 месяцев, в которые по машине начисляется амортизация в налоговом учете, бухгалтер будет постепенно погашать отложенный налоговый актив. Для этого каждый месяц в учете делается такая проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 09 - 3673,47 руб. (18 367,35 руб. x 20%) - списан отложенный налоговый актив, приходящийся на сумму амортизации, начисленной по автомобилю в налоговом учете.

Вариант 2. Бухгалтер ООО "Сфера" не прислушался к мнению Минфина России и списал в налоговом учете выкупную цену в составе лизинговых платежей на прочие расходы в течение апреля 2009 г. - марта 2009 г.

В марте 2009 г. автомобиль был принят к бухгалтерскому учету по нулевой стоимости. При этом бухгалтеру не пришлось начислять и погашать отложенный налоговый актив, а также начислять амортизацию.