8. Регістри та форми ведення бухгалтерського обліку

Головним регістром при журнальній формі є журнали, в яких здійснюються систематичні та комбіновані (хронологічні та систематичні) записи. Серед них є регістри багатографної та шахової будови. Відомості до журналів є багатографними та комбінованими документами за обсягом змісту та видом за-писів. Вони поділяються на дебетові, що відображають оборо-ти рахунків по дебету, та аналітичні. Таке, на перший погляд, ускладнення облікової реєстрації направлено на скорочення облікових записів та сприяє наочності записів через об’єдання хронологічного та систематичного, синтетичного та аналітич-ного обліків. Використання шахового принципу заповнення регістрів дозволяє спрощувати складання звітності через відсутність необхідності складати оборотну відомість по син-тетичним рахункам.

Схема журнальної форми ведення бухгалтерського обліку наведена на рис. 8.3.

 

Відомість ¹8

позабалансового

обліку

Регістри

аналітичного

обліку

Вибірки даних для

складання податкової та

статистичної звітності

Податкова та

статистична

звітність

Первинні документи, у т.ч. реєстр

депонованої заробітної плати та

Книги податкового обліку

касові ордери

Рис. 8.3. Схема журнальної форми ведення бухгалтерського обліку

 

На практиці можна побачити більш складну форму веден-ня обліку — журнально-ордерну. Вона відрізняється в основ-ному від журнальної тим, що журнал-ордери в неї ведуться по кожному відкритому рахунку, а не по певній групі рахунків.

На державних підприємствах використовується ме-моріальна-ордерна форма (контрольна-шахова) бухгал-терського обліку. Відповідні форми меморіальних ордерів за-тверджені наказом Державного казначейства України від 27 липня 2000 р. №68, а форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання — наказом Дер-жавного казначейства України від 6 жовтня 2000 р. №100.

Сутність цієї форми ведення бухобліку полягає в тому, що на кожну господарську операцію (на підставі первинного до-кумента) або на групу однорідних операцій (на підставі нако-пичувального документа) складається меморіальний ордер. Меморіальний ордер має такий вигляд (табл. 8.11).

Таблиця 8.11

Меморіальний ордер № 205 за 9 січеня 20ХХ року

 

Зміст операцій та первинний документ    Дебет рахунку           Кредит рахунку         Сума, грн

Оприбуткування на поточний рахунок в банку виручки від реалізації товарів – прибутковий ордер ¹909 від 9.01.200Х р.   311      301      150

Бухгалтер                   (підпис)

Гол.бухгалтер             (підпис)

Меморіальні ордери реєструються в Журналі реєстрації меморіальний ордерів, після чого записи здійснюються в регістрі синтетичного обліку — в Головній книзі. Вона оформ-люється помісячно з відведенням для кожного рахунка окре-мого аркуша (табл. 8.12, 8.13). У кінці місяця підраховують

8. Регістри та форми ведення бухгалтерського обліку

обороти по дебету, кредиту та сальдо кінцеве по кожному ра-хунку, що відображається в Головній книзі. Враховуючи одер-жані показники складають оборотну відомість за синтетич-ними рахунками.

Таблиця 8.12

Головна книга за січень 20ХХ року по рахунку № 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

 

Дебет  Кредит

                        З кредиту рахунків                            З дебету рахунків

 

           

            301      361      …        Усього           

           

            301      671      …        Усього

Сальдо початкове     30 000                                                           

9.01     205      150                                         12.0 1                         650                  650

...                     …                                                                                                     

Усього            150      —        …        150      Усього            —        650      …        650

Сальдо кінцеве          29 500                                                           

Таблиця 8.13

Головна книга за липень 20ХХ року по рахунок 40 “Статутний капітал”

 

                        Кредит рахунків                               Дебет рахунків

            41        45        46        …        Разом  1          43        44        46        …        Разом

                        Сальдо початкове     50 000

3.01     1                      8000                           8000    20. 01  36        2500                                       2500

15.01   15        2000                                       2000                                                                         

Обороти         2000    8000    0          0          10 000 Обороти         2500    0          0          0          2500

                                                                                  Сальдо кінцеве          42 500

 

Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі ве-дуть в окремих аналітичних регістрах по кожному аналітично-му рахунку та складають оборотні відомості за аналітичними рахунками. Дані останіх звіряються з даними оборотної відо-мості за синтетичними рахунками. За умов відсутності розбіжностей складається бухгалтерська звітність.

Схема меморіально-ордерної форми ведення бухгалтерсь-кого обліку наведена на рис.8.4.

Спрощеним варіантом меморіально-ордерної форми є форма бухгалтерської обліку Журнал-головна (див. табл. 8.10), яка застосовується на невеликих за обсягом діяльності підприємствах та в організаціях.

 

Первинні документи, у.т.ч. касові ордери

Накопичувальні і групувальні відомості

Реєстраційний

журнал операцій

(ордерів)

Меморіальні ордери

Головна книга

(контрольно-шахова

відомість)

Оборотні відомості

за аналітичними

рахунками

Касова

книга

Вибірки даних для складання фінансової,

податкової та статистичної звітності

 

Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Фінансова звітність

Податкова та

статистична

звітність

 

248

Рис. 8.4. Схема меморіально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку