3. Особливості складання Звіту про фінансові результати смп

Звіт про фінансові результати суб’єктами малого підприємництва складається за формою № 2-М, який на відміну від форми № 2 має один розділ і меншу кількість рядків через те, що суб’єктам малого підприємництва дозволяється групувати окремі види доходів і витрат.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (рядок 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

У статті «Непрямі податки та інші вирахування з доходу» (рядок 020) відображається сума податку на додану вартість, акциз­ного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори). Сума вираховується і тому записується в дужках.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 030) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу (рядки 010–020).

У статті «Інші операційні доходи» (рядок 40) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів наводяться лише довідково у вписуваному рядку 201.

У статті «Інші звичайні доходи» (рядок 050) відображаються: диві­денди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті «Надзвичайні доходи» (рядок 060) відображаються суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних подій за рахунок інших джерел, а також доходи від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

У рядку 070 зазначається чистий дохід, який вираховується (рядок 030 + рядок 040 + рядок 050 + рядок 060).

У статті «Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції» (рядок 080) подається збільшення або зменшення залишків незавершеного виробництва і готової про­дукції підприємства. Показник про зменшення залишків наводиться у дужках.

Підприємства, що здійснюють сільськогосподарську діяльність, до статті також включають збільшення або зменшення залишків поточ­них біологічних активів власного вирощування та відгодівлі, однак зменшення залишків поточних біологічних активів у результаті їх переведення до складу довгострокових біологічних активів не враховується.

Суб’єкти малого підприємництва можуть усю суму витрат опера­ційної діяльності з кредиту рахунків класу 8 «Витрати за елементами» списувати до дебету рах. 79 «Фінансові результати». У таких випадках вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції визначається так:

• інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встанов­люється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими витратами на оплату праці з відображенням за дебетом рах. 23 «Виробництво» і кредитом рах. 79 «Фінансові результати»;

• на підставі первинних документів, за якими оформляється рух (виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалі­зація) готової продукції, підприємство забезпечує кількісний (опера­тивний) облік виробленої, відпущеної, а також залишку готової про­дукції, що встановлюється за даними кількісного (оперативного облі­ку на дату Балансу, оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалі­зації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми при­бутку, виходячи з прибутку для конкретного виду готової продукції) і відображається в звітному місяці за дебетом рах. 26 «Готова про­дукція» і кредитом рах. 79 «Фінансові результати».

Для одержання безпосередньо у бухгалтерському обліку даних про собівартість залишків готової продукції суб’єкти малого підприєм­ництва витрати, пов’язані з виробництвом (виготовленням) і від­пуском готової продукції, можуть визначати й відображати в порядку, встановленому Положенням про спрощену форму бухгалтерського обліку суб’єктів малого підприємництва, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30 вересня 1998 р. № 196, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12 жовтня 1998 р. під № 646/3086. Для одержання безпосередньо у бухгалтерському обліку даних про собівартість залишків незавершеного виробництва і готової продукції суб’єкти малого підприємництва витрати виробництва і собівартість виробленої готової продукції можуть визначати і відображати в порядку, встановленому Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. під № 893/4186.

У рядках 090–120 відображаються елементи операційних витрат, (матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на со­ціальні заходи, амортизація), для замовлення яких використовуються рахунки 8 класу.

У статті «Інші операційні витрати» (рядок 130) наводяться со­бівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до чинного законодавства сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого) податку для сільсько­господарських товаровиробників. Конкретна назва податку і від­повідна сума наводяться у рядку 131.

Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільсько­господарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів наводяться лише довідково у вписуваному рядку 202.

У рядку 140 без визначеної назви торговельні організації відображають собівартість реалізованих товарів.

У статті «Інші звичайні витрати» (рядок 150) відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собі­вартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандар­ту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати»; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті «Надзвичайні витрати» (рядок 160) відображаються втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій; втрати від інших подій і операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

У статті «Податок на прибуток» (рядок 170) відображається сума податку на прибуток, яка відповідно до П(С)БО 17 «Податок на прибуток» визначається в розмірі поточного податку на прибуток.

Разом витрати (рядок 180) визначається загальна сума витрат (рядок 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 080 + 160 + 170).

У статті «Чистий прибуток (збиток)» (рядок 190) відображається чистий прибуток або збиток як різниця між сумою чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і сумою всіх витрат. Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва і готової продукції.

У зведених фінансових звітах показники чистого прибутку і збитку наводяться розгорнуто як сума відповідних показників юридичних осіб, фінансова звітність яких включена до зведеного фінансового звіту.

Плани практичних занять