4. Методика складання консолідованої звітності

Крок 1. Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності мате­ринського підприємства за формами № 1, 2, 3, 4, 5.

Крок 2. Одночасно необхідно виключити балансову вартість фі­нансових інвестицій материнської компанії в кожне дочірнє підпри­ємство та частку материнської компанії у власному капіталі кожного дочірнього підприємства. Для цього необхідно скоригувати балансові статті «Довгострокові фінансові інвестиції» в активі та «Статутний капітал» у пасиві на одну і ту ж суму.

У випадку, коли материнське підприємство придбало акції дочір­нього підприємства за ціною, яка вища від номінальної вартості, процедура коригування ускладнюється через необхідність визначення гудвілу, який повинен бути відображений у активі Балансу у вписув­аному рядку 075 «Гудвіл при консолідації». Вартість негативного гудвілу показується у дужках і вираховується при визначені підсумку першого розділу активу Балансу.

Крок 3. Нарахувати амортизацію гудвілу та суми дооцінки необо­ротних активів, що підлягають амортизації.

Порядок нарахування амортизації гудвілу визначено П(С)БО 19 (пп. 10, 11) – нарахування амортизації здійснюється щомісячно рівно­мірним нарахуванням протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років.

Крок 4. Вилучити суму нереалізованих прибутків і збитків від внутрішньогрупових операцій, облік яких передбачено П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», згідно якого сума нереалізованого прибутку і збитку відображається у складі фінансового результату підприємства лише після перепродажу оборотних активів іншим особам або в сумі амортизації необоротних активів.

Сума таких прибутків повністю виключається з пасиву Балансу під час консолідації. Нереалізовані збитки теж виключаються, окрім збит­ків, які не можуть бути відшкодовані. Визначення суми нереалізо­ваного прибутку чи збитку здійснюється за даними рахунку 69 «До­ходи майбутніх періодів» і рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

Крок 5. Визначити частку меншості в чистих активах і фінансових результатах дочірних підприємств.

За П(С)БО 20 (п. 12) частка меншості визначається як добуток відсотка голосів, які належать материнському підприємству, відповід­но до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підпри­ємств, зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій.

Ця частка виникає там, де материнському підприємству належить менш ніж 100 % голосів (акцій) у дочірньому підприємстві.

Визначена частка меншості у капіталі дочірнього підприємства відображається в Балансі окремо від зобов’язань і власного капіталу материнського підприємства у вписуваному рядку 385 «Частка меншості».

У консолідованому Звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку відображається у вписуваному рядку 215 «Частка мен­шості» від’ємною величиною у дужках.

Крок 6. Визначити та відобразити дивіденди за випущеними дочірніми підприємствами привілейовані акції.

П(С)БО 20 (п. 15) зазначено, що якщо дочірні підприємства випус­тили привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів і які перебувають у володінні за межами групи, то материнське підпри­ємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригу­вання на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства незалежно від оголошення дивідендів.

Крок 7. Визначити й відобразити в консолідованій звітності від­строчені податкові активи та зобов’язання відповідно до П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Ці різниці виникають у зв’язку із виклю­ченням нереалізованих прибутків і збитків із внутрішньогрупових операцій, тимчасовими і податковими оцінками інвестицій у дочірні підприємства.

Крок 8. Визначити та відобразити курсові різниці, які виникають у результаті консолідації фінансової звітності за умови, що материнське підприємство має дочірні підприємства за межами України.

У таких випадках виникають курсові різниці, при перерахунку показників фінансової звітності іноземних дочірніх підприємств. Порядок розрахунку визначено П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». Курсові різниці у консолідованому Балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця».

Крок 9. Скласти консолідований Звіт про фінансові результати, при цьому частку меншості у прибутку (збитку) відобразити у впису­ваному рядку 215 «Частка меншості» від’ємною величиною у дужках.

Крок 10. Скласти Звіт про власний капітал, урахувавши те, що курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінан­сової звітності тих дочірніх підприємств, які розташовані за межами України.

Курсові різниці в консолідованому Звіті про власний капітал відображаються у додатковій графі «Накопичена курсова різниця».

Крок 11. Скласти консолідований Звіт про рух грошових коштів на підставі консолідованого Балансу і консолідованого Звіту про фінан­сові результати та Звіту про власний капітал.

Питання для самостійного вивчення

1. Значення зведеної звітності.

2. Умови складання та порядок подання зведеної звітності.

3. Особливості складання зведеної звітності при злитті та приєд­нанні підприємств.

4. Вимоги до консолідованої звітності підприємств.

5. Методика складання консолідованого Балансу.

6. Методика складання консолідованого Звіту про фінансові результати.

Завдання 29. Скласти консолідований баланс підприємства на підставі інформації балансів материнського та дочірнього підпри­ємств, якщо материнське підприємство придбає 100 % акцій дочір­нього підприємства за ціною, що відповідає балансовій вартості дочір­нього підприємства.

Статті балансу	Материнське підприємство	Дочірнє підприємство
Грошові кошти	100,000	25,000
Інші активи	760,000	60,000
Разом	860,000	85,000
Прості акції номінальною вартіс­тю 10 грн	600,000	55,000
Нерозподілений прибуток	200,000	20,000
Кредиторська заборгованість	60,000	10,000
Разом	860,000	85,000

Тематика індивідуальних завдань

Завдання 30. За даними завдань 1 та 2 скласти І розділ Звіту про фінансові результати (форма № 1-ФП), Звіт про витрати, пов’язані з реалізацією та управлінням у галузях діяльності (форма № 2-ФП).

Теми рефератів

1. Нормативно-правове регулювання складання та подання консо­лідованої та зведеної звітності підприємств.

2. Порядок складання консолідованого Балансу.

3. Порядок складання консолідованого Звіту про фінансові результати.

4. Особливості розрахунку податкового ефекту при консолідації підприємств.

5. Характеристика видів діяльності, за якими складається і подається зведена фінансова звітність.

Тести

1. Звітність, що відображає фінансовий стан і результати діяль­ності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної еконо­мічної одиниці, називається:

1. фінансовою;

2. консолідованою;

3. податковою.

2. Гудвіл – це:

1. частина в активах, що залишається після вирахування зобов’язань;

2. перевищення частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів над вартістю придбання та зобов’язаннями на дату придбання;

3. перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання.

3. Дочірнє підприємство – це підприємство, яке:

1. перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства;

2. здійснює контроль дочірніх підприємств;

3. володіє активами, крім грошових коштів і їх еквівалентів, має дебіторську заборгованість у фіксованій (або визначеній) сумі грошей.

4. Частка меншості – це:

1. частина чистого прибутку (збитку) та чистих активів мате­ринського підприємства, яка не належить дочірньому підпри­ємству (прямо або через інші дочірні підприємства);

2. частина чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочір­нього підприємства, яка не належить материнському підпри­ємству (прямо або через інші дочірні підприємства);

3. перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань над вартістю придбання.

5. Первісна вартість гудвілу:

1. включається до складу витрат операційної діяльності у періоді його виникнення;

2. зменшується щомісячним рівномірним нарахуванням амор­тизації протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років;

3. включається до складу фінансових витрат у періоді його виникнення.

Література: 1–4, 6, 7, 9, 10, 11, 13, 15, 17, 23, 25–27, 43–47, 49, 50–52, 54, 65, 73.

[Вверх] [Вниз]