4. Розкриття інформації про власний капітал у Примітках до фінансової звітності

Інформація про власний капітал наводиться в Балансі (І розділ пасиву) та доповнюється Звітом про власний капітал, що дозволяє з’ясувати основні причини його змін. Але цих даних для зовнішніх і внутрішніх користувачів недостатньо. Адже з наведених даних не відомо, скільки і яких акцій має підприємство, яка їх ціна тощо.

Тому положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» передбачається розкриття у Примітках до фінан­сових звітів призначення та умов використання кожного елементу власного капіталу, крім статутного капіталу.

Акціонерні товариства зобов’язані наводити в Примітках до фінансових звітів таку інформацію:

• загальну кількість і номінальну вартість акцій, на які перед­бачається здійснити передплату;

• загальну кількість і номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата порівняно з передбаченими величинами;

• загальну суму коштів, одержаних у ході передплати на акції, у такому розрізі:

• усі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

• вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;

• загальна сума іноземної валюти, внесена як плата за акції, із зазначенням кількості акцій і курсу, за яким валюту зараховано в обліку.

Акції в складі статутного капіталу показуються за окремими типами і категоріями:

• кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;

• номінальна вартість акцій;

• зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу;

• права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, у тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів і повернення капіталу;

• акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;

• перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють.

• кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному капіталі пере­вищують 5 %;

• акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами й іншими контрактами із указанням їх термінів і сум;

• накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями;

• суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

Усі інші підприємства наводять у Примітках до фінансових звітів інформацію про:

• розподіл часток статутного капіталу між власниками;

• права, привілеї або обмеження щодо цих часток;

• зміни у складі часток власників у статутному капіталі.

Питання для вивчення і обговорення

Практичне заняття 6

1. Визначення Звіту про власний капітал.

2. Види власного капіталу і причини їх змін.

3. Інформаційне забезпечення складання Звіту про власний капітал.

4. Методика складання Звіту про власний капітал.

Завдання 21. За даними завдання 1 та 2 скласти Звіт про власний капітал ТОВ «Полтавапродукт» за 20ХХ р.

Завдання 22. Скласти таблицю взаємоузгодженості показників Звіту про власний капітал з іншими формами річної фінансової звітності.

Питання для самостійного вивчення

1. Розкриття інформації про власний капітал у примітках до фінансової звітності.

2. Алгоритм визначення залишку власного капіталу на кінець пе­ріоду в Звіті про власний капітал.

3. Зміст статей Звіту про власний капітал і методика його скла­дання.

Завдання 23. У лютому 2010 р. підприємство виявило помилку, яка була допущена в попередньому році при нарахуванні амортизації основних засобів. У результаті помилки була занижена сума прибутку на 10 000 грн. Чистий прибуток за рік – 30 000 грн; відрахування до резервного капіталу 1 500 грн. У квітні надійшов благодійний внесок на 20 000 грн і пайовики сплатили пайові внески 3 000 грн. Розра­хувати власний капітал на 31.12.2010 р., якщо на попередню звітну дату він становив:

тис. грн

Показник	Варіант
	1	2	3	4	5
Статутний капітал	1 500	1 800	1 600	1 400	1 700
Пайовий капітал	16	17	15	18	14
Додатковий вкладений капітал	500	500	500	500	500
Інший додатковий капітал	160	150	180	120	130
Резервний капітал	40	42	44	41	43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	50	(30)	60	40	(20)
Разом	?	?	?	?	?

Вказати, яким П(С)БО слід керуватися при вирішенні даної ситуації (вказати конкретні пункти), зробити відповідні розрахунки та зазначити, де в Балансі та Звіті про власний капітал буде відображена інформація, пояснити, як виявлена помилка вплине на величину власного капіталу.

Завдання 24. ВАТ протягом 2008 р. здійснило такі операції:

• внесено в касу грошові кошти на погашення заборгованості за внески до статутного капіталу – 15 000 грн;

• проведено дооцінку основних засобів – 4 000 грн;

• отримано чистий прибуток – 20 000 грн;

• нараховано дивіденди – 7 000 грн;

• анульовані викуплені власні акції за номінальною вартістю – 6 000 грн.

Розрахувати власний капітал на 31.12.2008 р., врахувавши умову, що на 31.12.2007 р. власний капітал становив:

тис. грн

Показник	Варіант
	1	2	3	4	5
Статутний капітал	2 000	2 100	1 800	1 900	2 200
Додатковий вкладений капітал	100	110	100	120	130
Інший додатковий капітал	–	–	–	–	–
Резервний капітал	30	32	31	29	28
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	60	61	59	60	(58)
Неоплачений капітал	(15)	(18)	(16)	(17)	(19)
Вилучений капітал	(6)	(6)	(6)	(6)	(6)
Разом	?	?	?	?	?

Вказати, яким П(С)БО слід керуватися при вирішенні даної ситуації (вказати конкретні пункти), зробити відповідні розрахунки та зазначити, де в Балансі та Звіті про власний капітал буде відображена інформація, пояснити, як вплине анулювання раніше викуплених акцій на розмір власного капіталу.

Тематика індивідуальних завдань

Завдання 25. Підприємства протягом 2008 р. здійснило такі операції:

• провело дооцінку нематеріальних активів – 2 000 грн;

• безкоштовно отримало основні засоби – 5 000 грн;

• викупило 1000 акцій власної емісії у акціонерів:

• номінальна вартість – 0,50 грн;

• вартість викупу – 0,60 грн.

Розрахувати власний капітал на 31.12.2008 р. за умови, що на 31.12.2007 власний капітал становив:

тис. грн

Показник	Варіант
	1	2	3	4	5
Статутний капітал	95	96	90	92	94
Додатковий вкладений капітал	6	5	4	3	2
Інший додатковий капітал	1	1,2	1,9	1,8	1,8
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	(4)	3	5	4	(2)
Неоплачений капітал	(7)	(6)	(4)	(5)	(3)
Вилучений капітал	–	–	–	–	–
Разом	?	?	?	?	?

Вказати, яким П(С)БО слід керуватися при вирішенні даної ситуа­ції (вказати конкретні пункти), зробити відповідні розрахунки та заз­начити, де в Балансі та Звіті про власний капітал, буде відображена інформація, і пояснити, як вплине викуп акцій на величину власного капіталу.