2. Структура Звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) складається із трьох розділів, а саме:

Розділ І «Рух коштів у результаті операційної діяльності» (рядки 010–170).

Розділ ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» (рядки 180–300).

Розділ ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» (рядки 310–390).

У кожному з трьох розділів у окремих рядках (зокрема 160, 290, 380) вказується чистий рух коштів від надзвичайних подій за видами діяльності, а в рядках 170, 300 і 390 вказується чистий рух грошових коштів за кожним видом діяльності.

У рядку 400 вираховується загальна сума чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності.

У рядках 410 і 430 відображається залишок на початок і кінець звітного періоду, а в рядку 420 – вплив зміни валютних курсів на залишок коштів.

Для заповнення Звіту про рух грошових коштів необхідно викорис­товувати дані Балансу, Звіту про фінансові результати, дані аналітич­ного обліку та Приміток до річної фінансової звітності.

У світовій практиці бухгалтерського обліку є два формати Звіту про рух грошових коштів і два методи його складання, а саме: формат за яким рух грошових коштів подається за прямим методом і перед­бачає коригування кожної статті Звіту про фінансові результати і формат, за яким не передбачається трансформування кожної статті Звіту про фінансові результати, тобто непрямий метод.

За цим методом коригується лише сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування під впливом змін негрошових коштів від поточної діяльності.

До 2010 р. П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» в Україні було передбачено формат звіту, який вимагає використання непрямого і прямого методів.

Розділ І «Рух коштів у результаті операційної діяльності» запов­нювався за непрямим методом і розпочинався з коригування суми фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

Розділ ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» та розділ ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» заповню­вався за прямим методом.

З 2010 р. П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» в Україні передбачено формат звіту, який вимагає використання лише прямого методу.

Розглянемо послідовність формування інформації про рух грошо­вих коштів за видами діяльності.

Структуру розділу І Звіту про рух грошових коштів і схему транс­формування прибутку від операційної діяльності у грошовій потік за непрямим методом представлено в табл. 4.1.

Таблиця 4.1

Звіт про рух грошових коштів (розділ і)

Стаття	Код рядка	Вплив зміни: надходження (+), видаток (–)
Розділ І «Рух коштів у результаті операційної діяльності»
Надходження від: реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	+
погашення векселів одержаних	015	+
покупців і замовників авансів	020	+
повернення авансів	030	+
установ банків відсотків за поточними рахунками	035	+
бюджету податку на додану вартість	040	+
повернення інших податків і зборів (обов’яз­кових платежів)	045	+
отримання субсидій, дотацій	050	+
цільового фінансування	060	+
боржників неустойки (штрафів, пені)	070	+
Інші надходження	080	+
Витрачання на оплату: товарів (робіт, послуг)	090	–
авансів	095	–
повернення авансів	100	–
працівникам	105	–
витрат на відрядження	110	–
зобов’язань з податку на додану вартість	115	–
зобов’язань з податку на прибуток	120	–
відрахувань на соціальні заходи	125	–
зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів)	130	–
цільових внесків	140	–
інші витрачання	145	–
Чистий рух коштів до надзвичайних статей (розраховується)	150	±
Рух коштів унаслідок надзвичайних подій надходження, видаток	160	±
Чистий рух коштів від операційної діяльності (розраховується)	170	±

Таким чином, сутність непрямого методу полягає у визначенні суми грошових коштів у складі прибутку, а саме: чи забезпечений отриманий прибуток грошима, чи ні. У результаті використання непрямого методу користувачам надається інформація тільки про чисті надходження або вибуття грошових коштів від операційної діяльності, крім фінансової та інвестиційної.

У ІІ розділі Звіту наводиться рух коштів унаслідок інвестиційної діяльності, тобто тієї, яка характеризує зміни у таких балансових статтях як: необоротні активи, поточні фінансові інвестиції та таких статей Звіту про фінансові результати, як доходи від участі в капіталі, інші фінансові доходи, інші доходи, втрати від участі в капіталі і інші втрати.

Структура формування інформації другого розділу Звіту про рух грошових коштів наведено в табл. 4.2.

Таблиця 4.2

Звіт про рух грошових коштів (розділ ІІ)

Статті	Код рядка	Вплив зміни: надходження(+), видаток (–)
Розділ ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності»
Реалізація:
фінансових інвестицій	180	+
необоротних активів	190	+
майнових комплексів	200	+
Отримано:
відсотки	210	+
дивіденди	220	+
інші надходження	230	+
Придбання:
фінансових інвестицій	240	–
необоротних активів	250	–
майнових комплексів	260	–
Інші платежі	270	–
Чистий рух коштів до надзвичайних подій (розраховується)		±
Рух коштів до надзвичайних подій	290
надходження, видаток		±
Чистий рух коштів від інвестиційної діяль­ності (розраховується)	300	±

У розділі ІІІ Звіту про рух грошових коштів відображається рух коштів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному та позичковому капіталі. Для заповнення цього розділу Звіту необхідно використати дані пасиву Балансу (розділ І) Власний капі­тал, розділ ІІ «Забезпечення наступних витрат і платежів», розділ ІІІ «Довгострокові зобов’язання» та розділ IV «Поточні зобов’язання» (статті «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розра­хунками з учасниками» та даними аналітичного обліку).

Структура формування інформації третього розділу Звіту про рух грошових коштів наведено в табл. 4.3.

Таблиця 4.3