4. Зміст статей і методика заповнення Звіту про фінансові результати
Для заповнення першого розділу Звіту про фінансові результати (форма № 2) використовуються дані аналітичного обліку за субрахунками 7 і 9 класу Плану рахунків.
У рядку 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (брутто) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування непрямих податків, зборів, наданих знижок, повернених товарів, надходжень на користь інших осіб (комітентів, принципалів). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних із розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів. Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 70 «Доходи від реалізації».
У рядку 015 «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 70 «Доходи від реалізації» (субрахунків 1–3) в частині ПДВ.
У рядку 020 «Акцизний збір» підприємства, які є платниками цього податку, показують суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг). Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 70 «Доходи від реалізації» (субрахунків 1–3) в частині акцизного збору.
Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати, тобто в рядку 025, який не має визначеної назви. До таких зборів і податків відносяться: збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, який сплачується: з операцій з продажу ювелірних виробів з золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння; операції з продажу тютюнових виробів, який сплачується виробниками цієї продукції; з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку; рентна плата за нафту і природний газ, які видобуваються в Україні.
Якщо підприємство відповідно до законодавства є страховиком, то в цьому рядку наводяться виплати страхових сум і відшкодувань.
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 70 «Доходи від реалізації» (субрахунків 1–3), в частині, яка відповідає змісту рядка.
У рядку 030 «Інші вирахування з доходу» показуються суми наданих знижок покупцям (замовникам) після дати реалізації продукції (товарів, послуг), вартість продукції або товарів, повернених покупцями, інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без прямих податків, тобто без ПДВ.
У цій статті також відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів на користь комітента, принципала, співвиконавця, субпідрядника тощо за договорами комісії, підряду, агентськими та іншими аналогічними угодами.
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 701, 702 в частині сум, що належать до перерахування комітентам і принципалам і дебетом рах. 704 «Вирахування з доходу» і повинен бути відкоригований на суму непрямих податків (наприклад, ПДВ), включених до вартості повернених товарів.
У рядку 035 «Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається різниця між валовим доходом від реалізації та сумою усіх вирахувань (рядок 010 мінус рядки 015-020-025-030). Це чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) виготовленої власним виробництвом підприємства (власними силами підрядної організації), комісійною винагородою за агентськими угодами, договорами комісії, продажу товарів і наданню послуг тощо.
У рядку 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» виробничі підприємства показують виробничу собівартість реалізованої продукції, а підприємства торгівлі, громадського харчування та заготівель – собівартість реалізованих товарів за купівельними цінами. Собівартість реалізованих товарів і готової продукції визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси», 16 «Витрати», 30 «Біологічні активи». Собівартість реалізованої продукції складається з: виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду;нерозподілених постійних витрат; наднормативних виробничих витрат.
Також у цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів.
Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум і страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.
У цьому рядку відображається чиста собівартість реалізації, тобто за вирахуванням собівартості поверненої продукції або товарів. Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 90 «Собівартість реалізації» (субрахунки 1–4).
У рядку 050 «Валовий прибуток (збиток)» підприємства визначається як різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (рах. 035 – рах. 040), а валовий збиток – це різниця рядка 040 і рядка 035.
Відповідно до П(С)БО 1 показники фінансової звітності філій, відділень та інших відокремлених підрозділів включають до загального фінансового Звіту підприємства. У загальному Звіті про фінансові результати підприємства – юридичні особи, показники наводять згорнуто, а у зведеному (щодо до двох і більше юридичних осіб) – розгорнуто. Наприклад, якщо в одній із філій є валовий збиток (рядок 055), а в інших філіях – валовий прибуток (рядок 050), то в загальному Звіті підприємства має бути наведено лише один показник – згорнутий валовий прибуток або валовий збиток, який визначають як різницю показників у рядках 035 і 040.
Але у зведеному Звіті про фінансові результати, якщо в одного підприємства – юридичної особи є прибуток (рядок 100), а в інших підприємств – юридичних осіб є збитки (рядок 105), то ці показники мають бути наведені відповідно одночасно в рядках 100 і 105.
У рядку 060 «Інші операційні доходи» відображаються доходи від реалізації іноземної валюти; від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); від операційної оренди (крім фінансової) активів, якщо ця діяльність не є метою створення підприємства; від операційних курсових різниць по активах і зобов’язаннях підприємства, пов’язаних із операційною діяльністю підприємства; відшкодування раніше списаних оборотних активів; одержані штрафи, пені, неустойки й інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або відносно яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також суми з відшкодування завданих збитків; від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, після закінченні строку позовної давності; дохід у вигляді суми отриманих грантів, субсидій, асигнувань; інші доходи від операційної діяльності (наприклад, прибуток від відшкодування винною особою вартості нестач, виявлених при інвентаризації, доходи від операцій з тарою тощо). Підприємства, які є страховиками в цьому рядку показують інші доходи від страхової діяльності.
До цієї статті також включаються дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 061 доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.
При заповненні цього рядка слід звернути увагу на те, що інші операційні доходи від операційної діяльності, які відповідно до чинного законодавства обкладаються ПДВ, тут відображаються без урахування суми ПДВ. Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 71 «Іншій операційний дохід» з вирахуванням ПДВ.
У рядку 070 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, які виникли протягом звітного періоду у процесі діяльності підприємства у зв’язку з його управлінням і обслуговуванням. Згідно з П(С)БО 16 «Витрати», до таких витрат відносяться:
загальні корпоративні витрати (витрати на проведення річних зборів, організаційні та представницькі витрати тощо);
витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
витрати на виплату винагород стороннім організаціям за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);
витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
витрати на врегулювання спорів у судових органах;
податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів і обов’язкових платежів, які включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
інші витрати загальногосподарського призначення.
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 92 «Адміністративні витрати».
У рядку 080 «Витрати на збут» відображаються витрати підприємства, які виникли протягом операційного циклу у звітному періоді та пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):
витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;
витрати на ремонт тари;
оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, які забезпечують збут;
витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);
витрати на передпродажну підготовку товарів;
витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні й інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;
витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігаються на складі підприємства;
витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства;
інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
До складу витрат на збут не відносяться: адміністративні витрати (п. 60 П(С) БО 16), інші операційні витрати (п. 20 П(С)БО 16) та фінансові витрати (п. 27 П(С)БО 16).
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 93 «Витрати на збут».
У рядку 090 «Інші операційні витрати» показуються інші операційні витрати. До складу інших операційних витрат згідно з п. 20 П(С)БО 16 включаються:
витрати на дослідження і розробки, які відповідають вимогам П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»;
собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається способом перерахування іноземної валюти у грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату здійснення операції з продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;
собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;
відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості;
втрати від операційної курсової різниці ( тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства);
втрати від знецінення запасів (втрати, пов’язані з уцінкою запасів);
нестачі та втрати від псування цінностей;
визнані штрафи, пені, неустойки;
витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;
інші витрати операційної діяльності (крім витрат, які підлягають включенню до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів, виділяючи у рядку 091 витрати від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Рядок 100 «Фінансовий результат від операційної діяльності» прибуток (рядок 100) або збиток (рядок 105) розраховується як різниця між сумою валового прибутку та іншими операційними доходами мінус адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності, тобто:
рядок 100 = (рядок 050 + рядок 060) – (рядок 070 + рядок 080 + рядок 090).
рядок 105 = (рядок 055 + 070 + 080 + 090 – 060).
У рядку 110 «Дохід від участі в капіталі» показуються суми доходу, які отримані від інвестицій у дочірні, спільні або асоційовані підприємства, і облік яких ведеться за методом участі в капіталі. При цьому дохід буде нараховуватися тоді випадку, коли з отриманого прибутку виплачують дивіденди. У разі якщо підприємство, акції якого ми тримаємо, приймає рішення не виплачувати дивіденди, а навпаки, прибуток на виробництво, доходи від участі в капіталі інвестором не нараховуються.
До складу доходів від участі в капіталі включаються:
доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема унаслідок одержання асоційованими, підприємствами прибутку або зростання власного капіталу таких підприємств унаслідок інших подій (переоцінки необоротних активів, інвестицій тощо);
доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу, внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо);
доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу, внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 72 «Дохід від участі в капіталі».
У рядку 120 «Інші фінансові доходи» відображаються суми отриманих дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними; відсотків за облігаціями та іншими цінними паперами, інші доходи, отримані від фінансової діяльності, крім тих, які обліковуються за методом участі в капіталі.
Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 73 «Інші фінансові доходи».
У рядку 130 «Інші доходи» відображаються доходи, які виникли у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства:
від реалізації фінансових інвестицій;
від реалізації необоротних активів;
від реалізації майнових комплексів;
від неопераційних курсових різниць по активах і зобов’язаннях в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства;
дохід від безоплатно одержаних активів, визначений у сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням;
інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності (від списання кредиторської заборгованості, що виникла не в ході операційного циклу, після закінчення строку позовної давності).
Заповнюючи цей рядок, необхідно пам’ятати, що доходи, отримані від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, відображаються за вирахуванням ПДВ, яка нараховується платником податку на додану вартість у ході їх реалізації.
Цей рядок заповнюється за кредитом рах. 74 «Інші доходи».
У рядку 140 «Фінансові витрати» відображаються витрати на відсотки та інші витрати, пов’язані з запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31 «фінансові витрати»). Цей рядок заповнюється за дебетом 95 «Фінансові витрати».
У рядку 150 «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток від інвестицій у дочірні, спільні та асоційовані підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. Отже, якщо дочірнє (спільне чи асоційоване) підприємство отримало збитки, то інвестор повинен відобразити суму збитків, у частині, яка визначається за питомою вагою внесеного капіталу.
До складу втрат від участі в капіталі включаються:
втрати, пов’язані зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними, дочірніми підприємствами збитків або зменшення власного капіталу таких підприємств унаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Цей рядок заповнюється на підставі даних, які відображені в обліку за дебетом рах. 96 «Втрати від участі в капіталі».
У рядку 160 «Інші витрати» відображається:
балансова вартість (собівартість) реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, визначена на дату їх реалізації, а також інші витрати, пов’язані з їх реалізацією;
втрати від не операційних курсових різниць у наслідок зміни курсу гривні до іноземної валюти за активами і зобов’язаннями не операційної діяльності підприємства;
втрати від уцінки (знецінення) необоротних активів та фінансових інвестицій;
залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати пов’язані з їх ліквідацією (демонтаж, розбирання) ;
інші витрати, які виникли у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю;
виплати страхових сум та страхових відшкодувань;
суми часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам за договорами перестрахування.
Цей рядок заповнюється на підставі даних за дебетом рах. 97 «Інші витрати».
Рядок 170 «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування» – прибуток (рядок 170) або збиток (рядок 175) – визначається як алгебраїчна сума фінансового результату від операційної діяльності плюс дохід від участі в капіталі, інші фінансові доходи та інші доходи мінус фінансові витрати, втрати від участі в капіталі; інші витрати, тобто:
рядок 170 = (рядок 100 (105) + рядок 110 + рядок 120 + рядок 130) – (рядок 140 + рядок 150 + рядок 160);
рядок 175 = рядок 110 – рядок 120 – рядок 130 + рядок 140 + рядок 150 + рядок 160.
У рядку 180 «Податок на прибуток» від звичайної діяльності наводиться сума податку на прибуток від звичайної діяльності, який визначається за П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Цей рядок заповнюють на підставі записів про належну суму податку на прибуток за дебетом субрахунку 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності», 84 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом», 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». Сума такого показника підприємствами, які на квартальну звітність відповідно до своєї облікової політики відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов’язання не обчислюють, а також суб’єктами малого підприємництва для складання фінансової звітності визначається за сумою поточного податку на прибуток, яку визначено за податковим законодавством.
Рядок 190 «Фінансовий результат від звичайної діяльності», рядок 190 (прибуток) і рядок 195 (збиток) визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування мінус сума податку на прибуток, тобто рядок 190 = рядок 170 – рядок 180. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток (рядок 195 = рядок 175 + рядок 180).
У рядку 200 «Надзвичайні доходи» відображається:
сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій;
сума доходу від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.
Цей рядок заповнюється за даними, відображеними за кредитом рах. 75 «Надзвичайні доходи».
У рядку 205 «Надзвичайні витрати» відображаються втрати від інших операцій та подій, які класифікуються як надзвичайні події:
сума втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо);
сума втрат, яких зазнало підприємство у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві;
втрати від інших надзвичайних подій.
Заповнюючи цей рядок, слід пам’ятати, що втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих витрат.
У рядку 210 «Податки з надзвичайного прибутку» відображаються суми податків, які підлягають сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Для заповнення цього рядка використовуються суми, відображені за дебетом рахунку 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій».
Рядок 220 «Чистий прибуток» або рядок 225 (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.
Сума чистого прибутку, яка визначена у Звіті про фінансові результати, необхідна для визначення суми нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду, який відображається у Балансі.
Нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду = Нерозподілений прибуток на початок звітного періоду + Чистий прибуток – Використання прибутку на створення резервного капіталу, Виплату дивідендів тощо.
Таким чином, заповнення І розділу Звіту про фінансові результати можна розподілити на шість послідовних кроків, а саме:
1-й крок це визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг (рядок 035);
2-й крок – це визначення валового прибутку (збитку), рядок 050 або 055;
3-й крок – це визначення фінансового результату від операційної діяльності (прибутку або збитку), рядок 100 або рядок 105;
4-й крок – це визначення результату від звичайної діяльності до оподаткування (прибутку або збитку), рядок 170 або рядок 175;
5-й крок – це визначення результату від звичайної діяльності з урахуванням податку на прибутки, рядок 190 або рядок 195;
6-й крок – це визначення чистого прибутку або збитку, рядок 220. або рядок 225.
Таким чином, у Звіті про фінансові результати визначаємо такі види фінансових результатів:
валовий прибуток (збиток), тобто від основної діяльності (рядок 050, 055);
прибуток (збиток) від операційної діяльності (рядок 100, 105);
прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (рядки 170, 175);
прибуток (збиток) від звичайної діяльності після оподаткування (рядки 190, 195);
чистий прибуток (збиток) з урахуванням фінансового результату від надзвичайних подій (рядки 200, 225).
Розділ ІІ «Елементи операційних витрат» заповнюється відповідно до П(С)БО 3 п. 38 і Типових положень про склад собівартості продукції, робіт, послуг за галузями діяльності. Тут наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг) виробленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.
У розділі ІІ «Елементи операційних витрат» розшифровуються витрати підприємства, які відображені в першому розділі цього Звіту.
Заповнення розділу ІІ « Елементи операційних витрат» (рах. 230 – рах. 280) Звіту про фінансові результати здійснюється за рахунками 8 класу «Витрати за елементами».
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.
Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» (п. 21–26).
Якщо підприємство не використовує 8 клас рахунків, то для заповнення цього розділу необхідно накопичувати інформацію в нагромаджувальних відомостях, використовуючи первинні та зведені документи, в яких зафіксовані відповідні витрати операційної діяльності.
У рядку 230 «Матеріальні затрати» відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):
сировини й матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства;
купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів для операційної діяльності підприємства;
придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності;
тари й тарних матеріалів, використаних в операційній діяльності;
будівельних матеріалів, використаних як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства;
запасних частин, використаних для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства;
товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто без продажу іншим особам;
виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва, тощо).
Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не включається до елементу операційних витрат за статтею «Матеріальні затрати».
Заповнюючи цей рядок, слід пам’ятати, що підприємства торгівлі і громадського харчування не включають до складу матеріальних затрат купівельну вартість придбаних протягом звітного періоду товарів і сировини (продуктів).
Цей рядок заповнюється за сумами, відображеними за дебетом рах. 80 «Матеріальні витрати», або кредитом рах. 20 (без 206), рах. 22, 25, 28 (товари, в частині витрат, здійснених на виробництво).
У рядку 240 «Витрати на оплату праці» відображаються витрати на оплату праці, до яких включаються:
витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві;
витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві;
витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов’язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством;
витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток;
витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством;
інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці.
Цей рядок заповнюється за сумами, відображеними за дебетом рах. 81 «Витрати на оплату праці» або за кредитом рах. 661 «Розрахунки за заробітною платою» та рах. 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» в частині сум, що відносяться до операційних витрат.
У рядку 250 «Відрахування на соціальні заходи» відображаються:
відрахування на обов’язкове державне пенсійне страхування;
відрахування на обов’язкове соціальне страхування;
відрахування на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття;
відрахування на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства;
відрахування на інші соціальні заходи.
Цей рядок заповнюється за даними сумами, відображеними за дебетом рах. 82 «Відрахування на соціальні потреби» або за кредитом рах. 65 «Розрахунки зі страхуванням» і рах. 47 «Забезпечення наступних витрат та платежів» в частині сум, що відносяться до операційних витрат.
У рядку 260 «Амортизація» відображається сума нарахованої амортизації:
основних засобів;
інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат.
Цей рядок заповнюється за дебетом рах. 83 «Амортизація» або за кредитом рах 13 «Знос необоротних активів»
У рядку 270 «Інші операційні витрати» відображаються:
вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо;
витрати на відрядження;
витрати на послуги зв’язку;
плата за розрахунково-касове обслуговування тощо;
страхові компанії відображають витрати на перестрахування і виплату страхових сум та страхових відшкодувань.
Цей рядок заповнюється за дебетом рахунку 84 «Інші операційні витрати» або кредитом рах. 94 «Інші витрати операційної діяльності».
Сума витрат за економічними елементами визначається, крім тих витрат, які є собівартістю продукції (робіт, послуг) допоміжних і обслуговуючих виробництв (господарств) підприємства. Наприклад, витрати на оплату праці з використання матеріалів, основних засобів, на поточний ремонт основних фондів мають бути одноразово включені до відповідних елементів витрат (матеріальні, оплата праці, амортизація), а собівартість поточного ремонту, яка буде відображена на рах. 91 «Загальновиробничі витрати», а потім і у витратах основного виробництва як внутрішній оборот не включається до елементу витрат.
Сума всіх витрат операційної діяльності у розділі І може не збігатися з сумою за елементами операційних витрат (розділ ІІ форма № 2), зокрема, на суму зміни залишків напівфабрикатів власного виробництва, незавершеного виробництва, готової продукції, а також через різницю щодо включення собівартості товарів, що вибули. Собівартість реалізованих товарів не включають до елементів витрат розділу ІІ, тоді як їх відображають у розділі І. При цьому транспортно-заготівельні витрати, що приєднані до первісної вартості (собівартості) товарів і запасів, мають бути включені до відповідних елементів витрат операційної діяльності (матеріальні, оплата праці, амортизація тощо). До розділу ІІ не включають собівартість (еквівалент за курсом НБУ) реалізованої іноземної валюти й собівартість (балансова вартість) реалізованих матеріальних цінностей.
Крім того, при взаємоузгодженості показників Звіту про фінансові результати можливі різні варіанти: сума рядка 280 може бути меншою або більшою за суму, відображену в рядках 040, 070, 080, 090 першого розділу, або дорівнювати їй.
Розділ ІІІ «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які випускають такі акції. Зміст і методика заповнення ІІІ розділу форми № 2 регламентується П(С)БО 24 «Прибуток на акцію» (затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р. № 344, зареєстровано Міністерством юстиції України 30.07.2001 р. № 647/5838).
Розділ ІІІ Звіту про фінансові результати складається із таких статей:
середньорічна кількість простих акцій (рядок 300) – наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду. Цей показник визначається як сума добутків кількості простих акцій в обігу протягом певних періодів у днях (місяцях) та відповідних часових зважених коефіцієнтів. Кількість простих акцій в обігу визначається за даними реєстру акціонерів;
скоригована середньорічна кількість простих акцій (рядок 310) – наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій. Цей показник визначається як середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість потенційних простих акцій;
чистий прибуток, на одну просту акцію (рядок 320) – наводиться показник, який розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу;
скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію (рядок 330) – відображається показник, який розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу (розраховується за методикою, наведеною в П(с)БО 24 «Прибуток на акцію»);
дивіденди на одну просту акцію (рядок 340) – відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.
Для заповнення цих рядків необхідно дотримуватися єдиної методології і послідовності розрахунків за всі звітні періоди, а саме:
розрахувати чистий прибуток (збиток) з урахуванням суми прибутку (збитку), який належить власникам простих і привілейованих акцій;
розрахувати середньозважену кількість простих акцій, які знаходяться в обігу;
розрахувати чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію (ПНА);
розрахувати скоригований чистий прибуток (збиток) на просту акцію;
розрахувати скориговану середньозважену кількість простих акцій в обігу;
розрахувати скоригований прибуток (збиток) на акцію;
визначити суму оголошених дивідендів на кількість простих акцій.
Якщо відкриті акціонерні товариства не матимуть потенційних простих акцій, але незалежно від цього у Звіті про фінансові результати вони повинні вказати обидва показники прибутку на акцію, (рядків 320 та 330). У цьому випадку сума прибутку на акцію буде однакова.
Розрахунок чистого прибутку на акцію (ПНА) здійснюється за формулою:
,
де ЧП – чистий прибуток (збиток), грн;
ДП – дивіденди, нараховані власникам привілейованих акцій, грн;
С – середньозважена кількість простих акцій в обігу, од.
Якщо підприємство зазнало збитків, то при розрахунку чисельника цієї формули необхідно до суми збитків (рядок 225) додати суму дивідендів, нарахованих власникам привілейованих акцій.
Для розрахунку скоригованого чистого прибутку на акцію необхідно врахувати вплив розбавляючих потенційних простих акцій, тобто тих, які зменшують ПНА. Для цього необхідно зменшити чистий прибуток, який належить власникам простих акцій:
на суму дивідендів, визнаних у звітному періоді, на розбавляючі потенційні акції;
на суму відсотків, визнаних у звітному період, які пов’язані з розбавляючими потенційними простими акціями;
на суму будь-яких змін у доході або витратах, які будуть наслідком конвертування розбавляючих простих акцій.
Питання для вивчення і обговорення