Тема 4. Учет маржинального дохода

При анализе взаимозависимости «затраты–объем–прибыль» необходимым показателем является маржинальный доход - часть выручки, остающейся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

Расчет маржинального дохода создает условия для анализа безубыточного производства, управления ассортиментной и ценовой политикой предприятия.

Задача 1. В СХПК «Рассвет» имеются следующие данные о производстве и продаже овощей (табл.10).

Таблица 10 – Данные о производстве и продаже овощей

Показатель	огурцы	томаты	капуста
Объем продаж, кг	3500	4200	9700
Переменные затраты, руб.	12250	32760	24250
Цена продажи 1 кг, руб.	5,35	8,60	3,25

Требуется определить:

–маржинальный доход;

–величину маржинального дохода на единицу продукции;

–коэффициент маржинального дохода.

Существует два способа определения величины маржинального дохода. При первом способе из выручки от продаж продукции вычитаются переменные затраты.

МД = ВП-ПерЗ, где

МД – маржинальный доход, руб.

ВП – выручка от продажи продукции, руб.

ПерЗ – переменные затраты, руб.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

МД = ПостЗ + ПР, где

ПостЗ – постоянные затраты, руб.

ПР – прибыль, руб.

Под маржинальным доходом на единицу продукции (средней величиной маржинального дохода) понимается разница между ценой продажи продукции и переменными затратами на единицу продукции.

МД_{на ед.пр.} = ЦП – ПерЗ_{на ед.пр.} или МД_{на ед.пр.} = МД : ОП, где

МД_{на ед.пр.} – маржинальный доход на единицу продукции, руб.

ЦП – цена продажи продукции, руб.

ПерЗ_{на ед.пр.} – переменные затраты на единицу продукции, руб.

ОП – объем производства, ед.

Нормой (коэффициентом) маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от продаж или доля средней величины маржинального дохода в цене продукции.

Н_МД = (МД : ВП) или Н_МД = (МД_{на ед.пр.}: ЦП)

Таблица 11 – Результаты расчета маржинального дохода производства овощей

Показатель	огурцы	томаты	капуста
Маржинальный доход, руб.
Маржинальный доход на единицу, руб.
Норма маржинального дохода, %

Тема 5. Учет безубыточности производства

Безубыточность производства – такое финансовое состояние предприятия, когда производство и продажа продукции не приносит ни прибыли, ни убытка.

Под точкой безубыточности понимается такой размер выручки и такой объем производства продукции, которые обеспечивают покрытие всех затрат, то есть безубыточность производства. Эту точку также называют «критической», «мертвой» или порогом рентабельности.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. С одной стороны, это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности, называется пороговым объемом производства (продаж).

Если предприятие продает продукцию меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

Для вычисления точки безубыточности используются три метода: графический, уравнений и маржинальный.

Сельскохозяйственное предприятие, владея данными методам, имеет возможность моделировать различные комбинации объема продаж, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Задача 1. В СХПК «Рассвет» имеются следующие данные о производстве и продаже сахарной свеклы (табл.12).

Таблица 12 – Данные о производстве и продаже сахарной свеклы

Показатель	Значение показателя
Объем производства, ц	5000
Выручка от продажи, руб.	75 000
Переменные затраты, руб.	50 000
Постоянные затраты, руб.	15 000

Требуется определить точку безубыточности производства различными методами.

Графический метод определения точки безубыточности позволяет наглядно изобразить размер затрат, прибыли и убытков, которые наблюдаются для разных уровней деятельности в релевантном диапазоне продаж.

При графическом методе нахождение точки безубыточности производства сводится к построению комплексного графика «затраты-объем-прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

1) наносится на график линия постоянных затрат, для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

2) выбирается точка на оси абсцисс (какая-либо величина объема), находится точка общих затрат и строится прямая, проходящая через точку пересечения прямой постоянных затрат с осью ординат;

3) выбирается точка на оси абсцисс, находится точка выручки и строится прямая, проходящая через начало координат;

4) пересечением прямых общих затрат и выручки определяется точка безубыточности.

Метод уравнений основан на применении следующей формулы:

ЦП·ОП – ПерЗ _{на ед.пр.}· ОП – ПостЗ = ПР

ЦП – цена продаж, руб.

ОП – объем продаж, ед.

ПерЗ _{на ед.пр.}– переменные затраты на единицу продукции, руб.

ПостЗ – постоянные затраты, руб.

ПР – прибыль, руб.

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому точка безубыточности может быть определена при следующем равенстве:

ЦП· ОП_тб = ПерЗ _{на ед.пр.}· ОП_тб + ПостЗ, где

ОП_тб – объем производства в точке безубыточности, ед.

Точка безубыточности в денежном выражении (пороговая выручка) может быть получена по формуле:

ВП_п = ОП_тб · ЦП, где

ВП_п – пороговая выручка (точка безубыточности в денежном выражении), руб.

При применении маржинального метода точка безубыточности в денежном выражении определяется по формуле:

ВП_п = ПостЗ : Н_МД, где

ПостЗ – постоянные затраты, руб.

Н_МД – норма маржинального дохода

Таблица 13 – Результаты расчета точки безубыточности производства сахарной свеклы

Показатели	Метод уравнений	Маржинальный метод
Точка безубыточности:
–в натуральном выражении, ц
–в денежном выражении, руб.

При изменении ассортиментной политики предприятия величина прибыли начинает зависеть от того, в какую сторону происходит колебание ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

При анализе структурных изменений ассортимента продукции широко используется метод уравнений.

Задача 1. В СХПК «Рассвет» имеются следующие показатели о производстве и продаже молочной продукции (табл. 14).

Таблица 14 – Данные о производстве и продаже молочной продукции

Показатель	Кефир	Йогурт
Объем производства, пакетов	4000	5000
Цена продажи 1 пакета, руб.	12	15
Переменные затраты, руб.	32000	50000
Постоянные затраты, руб.	15000

Требуется определить:

–точку безубыточности производства молочной продукции;

–изменение точки безубыточности при увеличении производства кефира до 6000 пакетов и уменьшении производства йогурта до 3 000 пакетов.

Для определения точки безубыточности необходимо условно приравнять объем производства первой продукции ко второй и подставить в уравнение:

(ЦП₁· ОП_тб1 + ЦП₂· ОП_тб2) = (ПерЗ _{на ед.пр.1}· ОП_тб1 + ПерЗ _{на ед.пр.2}· ОП_тб2) + ПостЗ, где

ЦП₁ и ЦП₂ – цена продажи каждого вида продукции, руб.

ОП_тб1 и ОП_тб2 – объем производства в точке безубыточности каждого вида продукции, ед.

ПерЗ _{на ед.пр.1} и ПерЗ _{на ед.пр.2} – переменные затраты на единицу каждого вида продукции, руб.

Таблица 15 – Результаты расчета точки безубыточности производства молочной продукции

Показатели	До изменения ассортимента продукции	После изменения ассортимента продукции
Точка безубыточности:
– кефира, пакетов
– йогурта, пакетов
Всего, пакетов

ТЕМА 6. УЧЕТ ЗАПАСА БЕЗОПАСНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

При повышении цен на сельскохозяйственную продукцию продается меньший объем для получения необходимой суммы выручки, покрывающей постоянные затраты. При снижении цен безубыточный объем продаж возрастает.

Запас (кромка) безопасности производства представляет собой объем продаж предприятия в натуральном и стоимостном выражениях сверх точки безубыточности.

Задача 1. В СХПК «Рассвет» имеются следующие данные о производстве и продаже подсолнечника (табл. 16).

Таблица 16 – Данные о производстве и продаже подсолнечника

Показатель	Значение показателя
Объем производства, ц	15000
Выручка от продажи, руб.	175 000
Переменные затраты, руб.	120 000
Постоянные затраты, руб.	15 000

Требуется определить запас безопасности производства в натуральном и стоимостном выражении (табл. 17).

Таблица 17 – Результаты расчета запаса безопасности производства подсолнечника

Показатель	Значение показателя
Запас безопасности производства:
-в стоимостном выражении, руб.
-в натуральном выражении, ц

Для решения поставленной задачи следует воспользоваться следующими формулами:

ЗБП_нв = ОП – ОП_тб, где

ЗБП_нв – запас безопасности производства в натуральном выражении,руб.

ОП – объем продаж, ед.

ОП_тб – объем продаж в точке безубыточности, ед.

ЗБП_св = ВП_Ф – ВП_п, где

ЗБП_св – запас безопасности производства в стоимостном выражении,руб.

ВП_Ф – выручка продажи фактическая, руб.

ВП_п – выручка от продажи пороговая, руб.