2 Планирование аудита. Мса, регулирующий данный аспект в работе аудитора, его основные положения

Планирование аудита - это процесс разработки общей стратегии и деталей аудиторской проверки.

Основной задачей процедуры планирования аудита является его проведение наиболее эффективно.

Под эффективностью здесь понимается установление объемов, направлений, сроков и стоимости проверки.

С этой целью в МСА разработан стандарт МСА 300 «Планирование».

Цель МСА 300 - установление стандартов и предоставление руководства по планированию аудита финансовой отчетности.

Планирование аудита должно быть действенным и способствующим наилучшему выполнению аудита. План аудита должен охватывать всю проверку, во всем масштабе.

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты:

• знание бизнеса клиента (отраслевые особенности; особенности субъекта; уровень компетентности руководства субъекта);

• понимание системы бухгалтерского учета и СВК (оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудитором особенностей бизнеса клиента и подобных бизнесов);

• риски и существенность, к которым относятся:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска;

• установление уровней существенности;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета

• характер, временные рамки и объем аудиторских процедур (распределение аудиторских процедур по областям аудита; определение влияния на результаты аудита и мнение аудитора; использование в ходе проверки результатов работы внутренних аудиторов);

• координация, направление работы, надзор и обзорная проверка (привлечение различных специалистов).

В процессе планирования аудита должна быть разработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур с указанием примерного хронометража их проведения.

В ходе аудита план и программа могут пересматриваться с обязательным документированием всех изменений.

В отличие от МСА 300, отечественный стандарт содержит два приложения, в которых содержится примерный план аудита и программа аудита, призванные оказать помощь аудиторам в разработке таких материалов.

2.1 Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Под знанием бизнеса понимается как общий уровень квалификации и компетентности аудитора, так и его знание бизнеса клиента. Этот аспект чрезвычайно важен именно на начальной стадии проверки - на стадии планирования, поскольку позволяет составить план проверки наиболее точно с учетом специфики аудируемого предприятия.

С этой целью в МСА разработан стандарт МСА «Знание бизнеса», который формирует представление о том, что понимается под знанием бизнеса.

Аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе клиента для выработки адекватных суждений и составления аудиторского отчета с выражением надлежащего мнения. При этом нужно понимать, что уровень знаний аудитора о бизнесе субъекта ниже уровня знаний руководства о своем бизнесе. Отсюда вытекают как минимум два следствия:

- Во-первых, аудитор не может обладать всей необходимой информацией.

- Во-вторых, ограничение информации означает наличие риска выразить ошибочное или недостаточно мотивированное мнение об отчетности субъекта.

Знание аспектов бизнеса необходимо на всех важнейших стадиях аудита:

• при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• при рассмотрении коммерческих рисков;

• при разработке плана аудита;

• при определении уровня существенности;

• при сборе аудиторских доказательств.

В тех случаях, когда проверка проводится не одним аудитором, а с помощью ассистентов, аудитор должен отвечать за подготовку ассистентов и контролировать их деятельность. В обязанности аудитора по работе с ассистентами входит также их обеспечение соответствующими материалами, расширяющими знания ассистентов о бизнесе субъекта проверки. Кроме того, аудитор обязан анализировать и оценивать, насколько суждения ассистента о бизнесе клиента соответствуют необходимым требованиям.

В приложении к стандарту рассматриваются некоторые аспекты в области знания бизнеса, которые сгруппированы по трем разделам:

- Общие экономические факторы

- наличие финансовых ресурсов;

- уровень инфляции;

- государственная политика в области экономики и общие тенденции развития (спад или рост).

- Отраслевые факторы

- состояние рынка;

- наличие фактора сезонности;

- уровень технологии;

- фаза бизнеса - сокращение или расширение;

- проблемы бухгалтерского учета;

- нормативы;

- специфика.

- Анализ субъекта

- тип организационной системы управления, а также организационная структура субъекта;

- месторасположение субъекта, его подразделений, филиалов или других подразделений;

- состав собственников;

- структура капитала;

- цели бизнеса;

- источники и методы финансирования;

- состав руководства фирмы;

- поставщики;

- структура материальных запасов (структура и особенности активов) и ее влияние на уровень ликвидности и платежеспособности субъекта;

- структура нематериальных активов (структура и особенности активов, способы амортизации);

- структура долгов;

- основные коэффициенты;

- нормативная законодательная база.