37. Учет и распределение коммерческих и управленческих расходов.

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продук-ции. В состав КР включаются:   1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка продукции в производст-венных цехах;   2) доставка продукции на станцию отправления   3) погрузка продукции   4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;   5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;   6) рекламные расходы;   7) прочие расходы    Учет КР ведется следующим образом:   Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следую-щих счетов:    Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП    Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.    Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение    Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих    Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда    Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли    Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта    Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.    Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.    Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.   Списание КР в конце месяца отражается записью    Дт 46 Кт 43   При усл-нии учета отгруж. продукции    Дт 45 Кт 43    Дт 46 Кт 43   Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:   1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости   2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.    Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.

Признание управленческих расходов

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20     Кредит 26 - если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23     Кредит 26 - если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29     Кредит 26 - если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая: Дебет 90     Кредит 26

При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны «расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный Инструкцией к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н. Там говорится, что счет 26 предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Выходит, что счет 26 изначально предназначен для учета расходов именно по управлению организацией. Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. В таком случае говорить о списании всей суммы со счета общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90     Кредит 26некорректно. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими.

Отметим также, что при заполнении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что строка «Управленческие расходы» заполняется только в том случае, если управленческие расходы не распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20 Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит 26. В противном случае управленческие расходы из состава производственной себестоимости не вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ 10/99).