18. Учет материалов, методы их оценки в процессе поступления и списания. Особенности учета спец.Оснастки и одежды

Мат-лы - вид запасов. К ним относятся сырье, осн. и вспомог.мат-лы, покупные п/ф и комплект.изделия, топливо, тара, зап.части, строительные и прочие мат-лы.

Поступление мат-в в орг-ю осущ-ся в след.порядке:

а) по договорам купли-пр, договорам поставки, др.аналог.дог-м;

б) путем изготовления мат-в силами орг-и;

в) внесения в счет вклада в УК орг-и;

г) получения орг-ей безвозмездно (включая договор дарения).

На мат-лы, поступ-е по дог-м купли-пр, поставки и др.аналог.дог-м, орг-я получает от поставщика расчетные док-ты (плат.треб-я, плат.треб-я-поручения, счета, ТТН и т.п.) и сопровод.док-ты (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Орг-я устан-т порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расч.док-в на поступающие мат-лы с учетом условий поставок, трансп-ки, организац.стр-ры орг-и и функцион.обяз-й подразделений и должн.лиц. При этом н:

- зарег-ть док-ты в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соотв-е данных этих док-в договорам поставки по ассорт-ту, ценам и кол-ву мат-в, способу и срокам отгрузки и др.усл-м поставки;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать расч.док-ты полн-ю или част-но, или мотив-ть отказ от акцепта;

- определять факт.размеры ответ-ти в случае нарушения условий договора;

- передавать док-ты в подр-я орг-и в сроки, предусм-е правилами докум/оборота ор-и.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной орг-и уполномоч.лицу выдаются соотв.док-ты и довер-ть на получение мат-в. Дов-ть без даты ее совершения, ничтожна.

Поступившие в орг-ю сопров.док-ты перед-ся соотв.подразделению орг-и как основание для приемки и оприходования мат-в. При приемке мат-лы подвергаются проверке на соотв-е ассорт-ту, кол-ву и кач-ву, указанным в расчетных и сопров.док-х.

Приемка и оприх-е поступающих мат-в оформл путем составл приход.ордеров при отсутствии расхождений м/у данными пост-ка и факт.данными (по кол-ву и кач-ву).

На массовые однородные грузы, прибывающие от 1 и того же пост-ка несколько раз в теч.дня, допускается составление 1 прих.ордера за день.

Вместо прих.ордера, приемка и оприходование мат-в м.оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске кот содержатся те же реквизиты, что и в прих.ордере. Заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной № прих.ордера. Такой штамп при=тся к прих.ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка мат-в осущ-ся на основе ТТН, получ от грузоотправителя (при отсутствии расх-й м/у накладной и факт.данными).

При устан-и несоотв-я поступ.мат-в ассорт-ту, кол-ву и кач-ву, приемку осущ-т Комиссия, кот оформляет ее актом о приемке мат-в (прих.ордер не оформляется). Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий к пост-ку.

Если в интересах производства целес-но направить мат-лы в подразделение, минуя склад, такие партии мат-в отраж-ся в учете как поступившие на склад и переданные в подр-е. При этом в прих. и расх.док-х склада и прих.док-х подразделения делается отметка, что мат-лы получены от пост-ка и выданы подр-ю без завоза их на склад (транзитом). Приемные акты и прих.ордера д.сост-ся в день поступл-я мат-в на склад.

Мат-лы, закупленные подотч.лицами, подлежат сдаче на склад. Оприх-ие мат-в производится в общеуст.порядке на основ-и оправдат.док-в, подтвержд-х покупку, кот прикладываются к аванс.отчету подотч.лица.

Сдача подраздел-ми на склад мат-в оформл-ся накл.на внутр.перемещ-е мат-в, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями орг-и, исп-ся для внутр.потребления или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями на склад или цеховую кладовую;

- произв-ся сдача отходов, образ-ся в процессе произв-ва прод-и, а также сдача брака;

- осуществляется сдача мат-в, полученных от ликвидации ОС;

- др.аналогичных случаях.

Опер-и по передаче мат-в из 1 подр-я в др. оформл-ся накл.на внутр.перемещ-е мат-в.

Недостачи и порча при приемке мат-в учит-ся в след.порядке:

а) сумма в пределах норм естест.убыли опр-ся умнож-м кол-ва недостающих или испорч.мат-в на продажную цену пост-ка (без трансп.р-в и НДС). Сумма недостач и порчи спис-ся с Кт счета расчетов в корр-и с Дт94. Одновр-но недостающие или испорч.мат-лы спис-ся со сч.94 и относ-ся на ТЗР или на счета отклонений в ст-ти мат.запасов. Если испорч.мат-лы м.б. исп-ны или проданы, они прих-ся по ценам возмож.продажи. На эту сумму уменьш-ся сумма потерь от порчи;

б) сверх норм ест.убыли учит-ся по факт.с/с, включая ТЗР, НДС и акцизы по Дт счета учета расчетов по претензиям (76.2) и спис-ся с Кт счета расчетов (60,76). При оприх-ии недостающих мат-в, подлежащих оплате покупателем, уменьшается ст-ть мат-в, ТЗР и НДС, включенные в факт.с/с недостачи и порчи.

Аналогично учит-тся претензии к пост-м на суммы излишней оплаты, произведенные в связи завышением цен, арифм.ошибок в расчетных док-х пост-ка, и по др.причинам.

При отсутствии оснований для предъявления претензий (стих. бедствия), а также когда иск пок-ля к пост-ку судом не удовл-н, такие суммы недостач и потерь спис-ся покуп-м на сч.94. В случае поставки прод-и, не соотв по своим кач.характ-кам стандартам, техн.усл-м, договорам, такие мат-лы приходуются по пониж.ценам, согласованным с пост-м.

Мат-лы принимаются по факт.с/с (ст-ть мат-в по договорным ценам; ТЗР; р-ды по доведению мат-в до состояния, в кот они пригодны к исп-ю). ТЗР принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный сч.15, согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к сч10;

в) прямого включение ТЗР в факт.с/с мат-ла (в орг-х с небольшой номенклатурой мат-в, а также в случаях существенной значимости отд.видов и групп материалов).

Конкр.вариант учета ТЗР устан-ся орг-ей самост-но и отражается в УП.

При применении метода учета ТЗР путем присоед-я указанных р-дов к сч.15 в состав отклонения в ст-сти мат-в входит сумма ТЗР и разница м/у ст-стью мат-ла по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании месяца в полном объеме списывается на сч.16. В остатке по сч.15 у орг-покупателя м.числиться только ст-ть мат-в, указанная в расчетных док-тах пост-ка (счет, сч-ф, плат.требование-поручение), на кот к пок-лю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами мат-лы еще не поступили.

ТЗР или отклонения в ст-ти мат-в подлежат ежемес.списанию на счета БУ, на кот отражен расход соотв.мат-в. Списание производится проп-но учетной ст-ти мат-в, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на нач.месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка мат-в на нач.месяца и поступивших мат-в в теч.месяца по учетной ст-ти. Получ.% исп-ся при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной ст-ти, израсход-х мат-в.

При отпуске мат-в в пр-во и ином выбытии их оценка произв-ся 1 из след.способов:

а) по себестоимости каждой единицы; м.применяться 2 варианта:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только ст-ть запаса по договорной цене (упрощ.вариант) - при отсут-и возм-ти отнесения ТЗР и др.р-в на их с/с. Величина отклонения распр-ся проп-но ст-ти списанных мат-в, исчисленной в договорных ценах.

Оценка по с/с каждой ед-цы д.применяться в случае, если запасы не смогут обычным образом заменять др.друга или подлежат особому учету (драг.металлы, камни, радиоактивные вещества).

б) по средней себестоимости – опр-ся по каждой группе запасов как частное от деления общей с/с группы запасов на их кол-во, складывающихся из с/с и кол-ва по остатку на нач.месяца и по поступившим запасам в этом месяце;

в) по способу ФИФО - запасы, первыми поступающие в производство (продажу), д.б. оценены по с/с первых по времени приобретения с учетом с/с запасов, числящихся на нач.месяца. Оценка мат-в, находящихся на складе на кон.месяца, производится по факт.с/с последних по t приобретения мат-в, а в с/сти проданных товаров учит-ся с/с ранних по времени приобретения.

С 1 января 2008 г. ЛИФО не применяется в бух.учете, но применяется в налоговом.

По мере отпуска мат-в со складов они спис-ся со счетов учета МЦ на соотв.счета учета затрат. Отпуск мат-в со складов на пр-во д.осущ-ся на основе устан.лимитов.

ПУД по отпуску мат-в со складов в подр-я явл-ся лимитно-заборная карта (М-8), треб-накладная (М-11), накладная (М-15). Лим-заб карты предн-ны для отпуска мат-в, систем-ки потребл-х для изгот-я прод-и, для контроля за соблюдением лимитов.

Отпуск мат-в на произ-во м.оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные док-ты на отпуск мат-в не оформляются. Мат-лы отпуск-ся на основании лим-заб карт(в одном экземп.) Лимит отпуска м.указать в карточке.

При этой системе отпуска мат-в карточка складского учета явл-ся регистром ан.учета и выполняет ф-и ПУД.

Возврат на склад неисп.мат-в оформляется накладными или лим-заб картами. Сданные на склад мат-лы прих-ся по складу со списанием с подотчета подразделения. Если эти мат-лы были списаны в произ-во, их ст-ть относится на уменьшение соотв.затрат.

Аналит.учет мат-в ведется на основе оборотных ведомостей или сальдовым мет-м.

Исп-ся 2 варианта с исп-м обор.ведомостей:

а) в бухг-и ведутся карточки кол-суммового учета, кот открываются на каждое наименование мат-в. В них отраж движ-е мат-в. => в бухг-и ведется колич и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только колич.учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на нач.след.месяца.

На основ-и карточек сост-ся обор.ведомости мат-в отдельно по кажд.складу и подр-ю.

На их основе сост-ся сводная обор.вед-ть, в кот переносятся итоги обор.ведомостей складов и подразделений по группам, субсч., синт.счетам, по складам и подр-м в целом. Отдельно учитывается движение и остатки ТЗР.

б) карточки ан.учета в бухг-и не ведутся, все прих. и расх.док-ты группир-ся по номенкл.номерам, по ним подсчит-ся итог.данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, кот записываются в оборотную ведомость. Обор.ведомости и сводные обор.ведомости ведутся так же, как в первом варианте.

Сальдовый метод – бухг-и не ведется колич. и суммовой учет движения мат-в в разрезе их номенклатуры и не составляются обор.ведомости по номенклатуре мат-в. Учет движения мат-в ведется в разрезе групп, субсч. и балансовых счетов мат-в только в ден.выражении, определяемом исходя из учетных цен. Отдельно учит-ся движение и остатки ТЗР.

Мат-лы, прин на отв.хран-е, учит-ся на заб.сч. 002"ТМЦ, прин на отв.хранение". Это:

а) ошибочно адресованные данной орги;

б) ГП, оплаченная и принятая пок-лем на месте у пост-ка, но временно оставленная у него на отв.хранение, когда задержка отгрузки прод-и вызвана уваж.причинами;

в) от оплаты кот орг-я отказалась ввиду порчи, поломки, низкого кач-ва, несоотв-я станд-м, техн.усл-м и т.д.;

г) в др.случаях, когда находящиеся в орг-и МЦ ей не принадлежат.

Давальческие мат-лы учит-ся на заб.сч. 003 "Мат-лы, принятые в переработку". Дав.мат-лы - это мат-лы, принятые орг-ей от заказчика для переработки без оплаты ст-ти принятых мат-в и с обязательством полного возвращения переработанных мат-в.

Орг-я, передавшая свои мат-лы др.орг-и для переработки как давальческие, ст-ть таких мат-в с баланса не списывает, а учит-т на счете учета соотв.мат-в (на отд.с/сч).

На заб.сч. 004"Тов, прин на комис" орг-я-комисс-р уч-т товары, принятые от ком-та для продажи. Они учит-ся в ценах, указ-х в приемо-сдаточных актах (с НДС).

Комисс-р по мере продажи товара списывает его ст-ть с заб.счета.