4. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о результа­тах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе дан­ных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчета об изменениях капитала (форма № 3);

• отчета о движении денежных средств (форма № 4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйствен­ных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;

• обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятель­ности;

* обеспечивать требование нейтральности информации как эле­мента принципа надежности информации; информация бухгал­терской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов; включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделен­ных на отдельные балансы;

* исходить из данных унифицированных форм первичной учет­ной документации синтетического и аналитического учета; обеспечивать соответствие показателей вступительного и утвер­жденного заключительного баланса; в случае изменений всту­пительного баланса следует объяснить причины такого изме­нения;

подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

* составлять отчетность на русском языке и в валюте Российс­кой Федерации;

* подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуще­ствляется на договорных началах специализированной органи­зацией или специалистом, то обязательна подпись лица, веду­щего учет.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтер­ские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 ян­варя по 31 декабря календарного года включительно.

Для реального определения финансово-хозяйственной деятель­ности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств.

Отчет о прибылях и убытках. Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

П. Операционные доходы и расходы

III. Внереализационные доходы и расходы

1V. Чрезвычайные доходы и расходы

В каждом разделе приводится информация по следующим по­казателям:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вы­четом налога на добавленную стоимость, акцизов и тому по­добных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

3. Валовая прибыль.

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж.

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях. ,

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) до налогообложения.

15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

17. Чрезвычайные доходы.

18. Чрезвычайные расходы.

19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Назначение отчета о движении денежных средств — обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о поступле­нии и выплате денежных средств организации за определенный перирд. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, зара­ботную плату и другие платежи, его потребность в дополнитель­ном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с по­ступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяс­нить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств исполь­зуется информация о денежных средствах со счетов 50, 51, 52, 55.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих по­казателей:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств — всего, в том числе:

• выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;

• выручка от продажи основных средств и иного имущества;

• авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

• безвозмездно;

• кредиты и займы полученные;

• дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

• прочие поступления.

3. Направлено денежных средств — всего, в том числе на:

• оплату товаров, работ, услуг;

• оплату труда;

• отчисления в государственные внебюджетные фонды;

• выдачу подотчетных сумм;

• выдачу авансов;

• финансовые вложения;

• выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

• расчеты с бюджетом;

• оплату процентов по полученным кредитам, займам;

• прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность органи­зации, направленная на получение (или недополучение) прибы­ли.

Инвестиционная деятельность организации связана с капиталь­ными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а так­же их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовая деятельность организации направлена на осуществ­ление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Этот отчет состо­ит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наи­менование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.

Четвертая группа показателей характеризует причины, обусло­вившие увеличение уставного, добавочного и резервных капита­лов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номи­нала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

Отчет об изменениях капитала содержит следующие показате­ли за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало периода.

2. Увеличение капитала — всего, в том числе за счет:

• дополнительного выпуска акций;

• переоценки имущества;

• прироста имущества;

• реорганизации юридического лица (слияние, присоедине­ние);

• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала — всего, в том числе за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения количества акций;

• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

• расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтер­ского учета и отчетности относятся непосредственно в умень­шение капитала.

4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках. В обязательном порядке она включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, со­ставленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления бо­лее полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.