- •Лекция № 16
- •1. Организационно-правовые формы хозяйственной деятельности и формирование уставного капитала
- •2. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм
- •2.2. Учет уставного капитала (фонда) в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.
- •2.3. Учет формирования и изменения уставного капитала акционерного общества.
- •3. Учет собственного капитала, образуемого в процессе функционирования организации
- •4. Бухгалтерская отчетность
2. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм
2.1. Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом. При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается записью на счетах:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет К-т сч. 80 «Уставный капитал»
Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и по дебету счета ценностей, вносимых участниками.
Участники наряду с денежными вкладами могут производить и имущественные вклады. Если вклад произведен имуществом, на основании акта приема передачи имущества, накладной на сумму материальных ценностей оформляется бухгалтерская запись:
Д-т счетов 08, 10, 41 и др. К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Организационные расходы, связанные с регистрацией товарищества, могут являться с согласия участников вкладом в складочный капитал и отражаются в учете в виде нематериальных активов:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75
и соответственно при осуществлении уставной деятельности —
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08
2.2. Учет уставного капитала (фонда) в государственных и муниципальных унитарных предприятиях.
Имущество унитарного предприятия является собственностью государства или муниципалитета. Оно не может быть распределено на доли. Минимальный размер уставного фонда составляет тысячекратную сумму минимального размера оплаты труда на момент представления учредительных документов для регистрации.
Уставный капитал (фонд) формируется путем выделения организации имущества в виде денежных средств и материальных ценностей государством или муниципальным органом.
При регистрации унитарного предприятия оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75 К-т сч. 80 «Уставный капитал»
При поступлении имущества и денежных средств на основании соответствующих документов производятся бухгалтерские записи:
Д-т счетов 07, 08, 10, 41, 58 К-т сч. 75
на сумму внесенных денежных средств (приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета) —
Д-т счетов 50 , 51 К-т сч. 75
В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Уменьшение уставного фонда отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 80 К-т сч. 75
выбытие имущества
Д-т сч. 75 К-т счетов 01, 04, 10, 41 и т.д.
2.3. Учет формирования и изменения уставного капитала акционерного общества.
Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников акционерных обществ. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг.
Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется использование субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный капитал»:
1 «Объявленный капитал» — для учета акций на момент регистрации;
2 «Подписной капитал» — для учета акций, по которым произведена подписка;
3 «Оплаченный капитал» — для учета средств внесенных участниками и стоимости реализованных в свободной продаже акций;
4 «Изъятый капитал» — для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.
После государственной регистрации ОАО производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал»;
по мере продажи и оплаты акций —
Д-т 80 субсч. «Подписной капитал» К-т 80 субсч. «Оплаченный капитал»;
на фактические суммы внесенных учредителями денежных средств —
Д-т счетов 50, 51, 52 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, осуществляемой советом директоров общества или независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт) и отражается бухгалтерской записью:
Д-т счетов 08, 07, 10, 41 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами (участниками), возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов в уставный капитал.
В акционерных обществах увеличение уставного капитала допускается за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости; уменьшение уставного капитала имеет место при выкупе части акций у держателей с целью аннулирования акций или при снижении их номинальной стоимости.
Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч. 75 К-т сч. 80 субсчет «Объявленный капитал»
и одновременно
Д-т 80 субсчет «Объявленный капитал» К-т сч. субсчет «Подписной капитал»;
на величину вкладов в оплату акций —
Д-т 50, 51, 52, 07, 08, 10, 41 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
и соответственно на сумму оплаченного капитала —
Д-т 80 субсчет «Подписной капитал» К-т 80 субсчет «Оплаченный капитал»;
увеличение уставного капитала на основании решения собрания акционеров о направлении доходов (дивидендов) физических лиц — работников АО —
Д-т сч. 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т сч. 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
Уменьшение уставного капитала ОАО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их числа, в том числе путем приобретения и погашения части акций, согласно Федеральному закону от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Выкуп акций
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» К-т счетов 50, 51
и одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) —
Д-т 80 субсчет «Оплаченный капитал» К-т 80 субсчет «Изъятый капитал»;
при аннулировании собственных акций после выкупа их у акционеров —
Д-т сч. 80 субсчет «Изъятый капитал» К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».
Разница между ценой продажи и ценой приобретения акций при их последующей перепродаже, а также разницы между их номинальной стоимостью и ценой приобретения собственных акций при их последующем погашении относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
2.4 Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. При этом уставный капитал на момент государственной регистрации общества должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (денежными средствами).
Сумма вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал»;
или
Д-т счетов 50, 51,08, 10, 41,58 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Увеличение уставного капитала общества возможно в связи с принятием в общество третьих лиц. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества.
Обязательным является уменьшение уставного капитала при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента регистрации и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала. Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»