3. Учет собственного капитала, образуемого в процессе функционирования организации

Собственный капитал включает, кроме уставного капитала, добавочный капитал, резервный капитал и др., общим для кото­рых является порядок формирования большей частью за счет прибыли, а также за счет других источников, привлекаемых в результате различного рода хозяйственных операций, и прибыли, накопленной за все время деятельности организации.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он име­ет строго целевое назначение. В балансе он отражается по соот­ветствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в со­ответствии с учредительными документами. Так, в АО резервный фонд создается в размере, предусмот­ренном уставом общества, но величина его должна составлять не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций об­щества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть исполь­зован.

Для предприятия с иностранными инвестициями размер ре­зервного фонда составляет не менее 25 % его уставного капи­тала.

Для получения информации о наличии и движении резервно­го фонда и других резервов (капитала) используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отра­жаются по кредиту счета, а использование фонда — по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5 %). Направления использования резервного капитала (фонда) долж­ны быть отражены в уставе организации. При этом составляются бухгалтерские записи:

отчисления в резервный капитал —

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 использование средств фонда (капитала) на покрытие убытков отчетного года —

Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток»;

направление резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества —

Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 66, 67

Добавочный капитал образуется в связи с возрастанием стои­мости имущества организации (дооценка объектов основных средств), возникновением курсовых разниц по вкладам в устав­ный капитал в иностранной валюте, а также при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, увеличением номинальной стоимости акций либо дополнительного выпуска акций и в других аналогичных ситуациях.

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочно­го капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», к которому организация может открывать субсчета. Порядок ис­пользования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капи­тал» отражается его образование, а по дебету — использование капитала.

На основании акта переоценки результаты переоценки основных средств отра­жаются бухгалтерской записью:

прирост стоимости имущества в связи с переоценкой —

Д-т сч. 01 К-т сч. 83 субсчет «Прирост имущест­ва по переоценке»;

на разницу в суммах при переоценке —

Д-т сч. 83 субсчет «Прирост имущест­ва по переоценке» К-т сч. 02

Увеличение добавочного капитала возможно в процессе фор­мирования уставного капитала акционерного общества (при уч­реждении общества, при последующем увеличении уставного ка­питала) за счет продажи акций по цене, превышающей номиналь­ную стоимость. При этом на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход) произво­дится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 субсчет «Эмиссионный доход».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не подлежат списанию, использовать их можно лишь:

а) для погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных в результате переоценки, при этом произво­дится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 01 «Основные средства»;

б) если средства добавочного капитала направляются на уве­личение размеров уставного капитала (когда предполагается до­полнительная эмиссия) —

Д-т сч. 83 К-т сч. 80 «Уставный капитал» (на сумму увеличения уставно­го капитала);

в) при распределении суммы добавочного капитала между уч­редителями организации (при ликвидации организации и распре­делении принадлежащих организации активов между учредителя­ми и акционерами) —

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета добавочного капитала на счет нераспреде­ленной прибыли организации. В бухгалтерском учете указанная операция отражается записью:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущест­ва по переоценке»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».