КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЕМ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И ФИНАНСОВ
ДИСЦИПЛИНА: «Бухгалтерский учет (финансовый)»
Лекция № 8-9
ТЕМА: «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»
ПЛАН:
Классификация и оценка МПЗ, задачи их учета
Документное оформление и учет МПЗ
Организация сальдового метода учета МПЗ
Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Инвентаризация и переоценка МПЗ
Курск 2005
Основные нормативные документы
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. №49.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н, в редакции от 2010 года.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.
1. Классификация и оценка запасов, задачи их учета
Материально-производственные запасы – это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.
В отдельных отраслях промышленности, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс формы, инструмент и др., образующие большую группу производственных запасов – инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности, которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке, т.е. запасные части.
Важную роль в учете МПЗ играет их классификация, которая осуществляется по следующим признакам:
1. Экономическое содержание. Выделяются семь групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
возвратные отходы;
топливо
тара и тарные материалы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
Данная классификация положена в основу синтетического учета ММПЗ
2. Физико-химический состав – твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).
3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В нем предусмотрены группы, в пределах которых указываются отельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер.
Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.
Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и др. отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.
Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:
применяемые методы оценки;
возможные последствия изменений применяемых методов;
влияния отдельных ситуаций (в случае повышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;
стоимость переданных в залог материальных ценностей;
способы погашения первоначальной стоимости малоценных предметов.
Оценка приобретенных материально-производственных запасов осуществляется методами твердых учетных цен или по фактической себестоимости.
Твердая учетная цена может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности.
При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.
Транспортно-заготовительные и др. расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Добавление их к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.
Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы («+* - перерасход или *» - экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов.
Материальные ценности, полученные безвозмездно от др. организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.
Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.
Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 года отражаются в балансе за минусом резерва под снижение их стоимости.
Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.
Если ТМЦ приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и в др. случаях их выбытия рекомендует следующие методы их оценки:
по себестоимости каждой единицы
по средней себестоимости чаще по средневзвешенной
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ФИФО
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ЛИФО.
В течение отчетного года может применяться только один из выше перечисленных методов, согласно учетной политики.
В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО. Согласно которому в издержки включается себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Другими словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции.
Задачами учета материально-производственных запасов являются:
полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготовляемых материалов;
контроль за их сохранностью;
правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей;
обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени с целью определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;
предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;
выявление залежавшихся и неиспользуемых товарно-материальных ценностей;
четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;
надлежащий контроль за работой должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке, отпуску материалов. С ними заключается договор о полной материальной ответственности.