7. Аудит прочих доходов.

Правильность формирования конечного фин.рез-та и достоверность показателей отчетности «О прибылях и убытках» во многом зависят от организации учета прочих дохо­дов. Поэтому в процессе аудиторской проверки прочих дохо­дов аудитор д.подтвердить: 1) соответствие состава и правильность их классификации для целей БФУ и НУ; 2) документальную обоснованность и законность; 3) полноту и правильность отражения на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Как правило, при проверке прочих доходов при­меняется метод сквозного детального тестирования, т. е. каждый вид дохода устанавливается путем сопоставления оправдательных документов (договоров, расчетных и платеж.документов, накладных и актов приемки-передачи, инвентариза­ционных ведомостей и др.) с записями по Кт сч.91 и коррес-щих с ним счетами (08, 10, 20, 50, 51, 59, 62, 63, 73,76, и др.).При проверке аудитор:

1) изучает организацию аналитического учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проверка и установление сумм, фиксирующих прочие доходы(в соответствии ПБУ 9/99 в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.2006 N 116н) к ним отн-ся: а)поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (врем.владение и польз-ие) активов п/п; б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.видов интеллек.собственности ; в) поступления, связанные с участием в УК других п/п (включая % и иные доходы по цб); г) Pr, полученная п/п в результате совместной деят-ти (по договору простого товарищества);д) поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от ДС (кроме инвалюты), продукции, товаров; е) %, полученные за предоставление в пользование ДС п/п, а также % за использование банком ДС, находящихся на счете п/п в этом банке; ж)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; з) активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения; и) поступления в возмещение причиненных п/п-ю убытков; к) Pr прошлых лет, выявленная в отч.году; л) Σ кредиторской и депонентской задолж-ти, по которым истек срок исковой давности; м) курсовые разницы; о) сумма дооценки активов.

Прочими доходами также явл-ся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз.деят-ти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость МЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. При наличии чрезвыч.доходов аудитор обязан проверить их законность, документальную обоснованность, их виды и состав, правильность учетных записей на. счете 99 «При­были и убытки» в корреспонденции со счетами имущества, ДС и счетов расчетов.

2) осуществляет сверку дан­ных синт. и аналитического учета счета 91,

3)Проверяется правильность закрытия счета 91: определение сальдо прочих доходов и расходов, сопоставление дебетового и кред-го оборотов субсчетов. Закрытие отражается внутренними записями по субсчетам на субсчет 9.

Обобщая результаты аудит.проверки в рабочих доку­ментах, аудитор группирует выявл-ые нарушения, определяет их влияние на показатели БФО.

8.ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА.

Отличительной особ-тью аудиторской профессии явл-ся признание и принятие на себя обяз-ти действовать в общественных интересах. Аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам проф-ной этики аудитора. Кодекс этики аудиторов России является сводом норм проф. этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деят-ти правил поведения аудитора и аудит-ой орг-зации. Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики проф.бухг-ров, принятого Международной федерацией бухгалтеров. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

а) честность. Аудитор д.действовать открыто и честно во всех проф. и деловых взаимоотношениях. Также честное ведение дел и правдивость; б) объективность. Аудитор не д.допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо др.лица влияли на объективность его проф. суждений. Аудитору следует избегать отношений, которые м.исказить или повлиять на его проф. суждения; в) проф.компетентность и должная тщательность. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных проф.услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании проф. услуг аудитор д.действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и проф.стандартами; г) конфиденциальность. Аудитор д.обеспечить конфид-ность инфо, полученной в рез-те проф. или деловых отношений, и не должен раскрывать эту инфо 3-м лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключ.случаев, когда аудитор имеет законное или проф.право либо обязан раскрыть такую инфо. д) проф. поведения. Аудитор д.соблюдать соответствующие законы и нормат.акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт; б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Аудитор всегда д.б. независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания проф. услуг, если он или его фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (фи­нансовая, родственная или личная зависимость, участие в орга­нах управления или общих проектах, предварительное выпол­нение услуг по ведению БУ и др.).

9.ПОСТАТЕЙНЫЙ И ПОЭЛЕМЕНТНЫЙ КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1. Проверка ведения аналитич.учета затрат предполагает проверку6 постатейную и поэлементную, в частности правильность отражения прямых затрат: материальных,трудовых; косвенных, что в свою очередь предполагает установление правильности оценки МЦ, включ. в с/с продукции, отражения в учете процессов приобретения и заготовления материалов(15,16), отражения и фиксации сумм НДС по приобретенным и используемым материалам на произ. и непроиз-ные нужды: устанавливается правильность расходования МЦ на затраты по основной деят-ти, кап.вложения, ремонты, реконструкцию и др.; оценивается состояние нормативного хозяйства; дается оценка обоснованности выделенных на п/п субсчетов, внутри них- аналитич. счетов соответственно в ходе проверки оценивается величина отходов, тем самым аудитором подтверждаются данные по элементу и статье затрат «сырьё и материалы». Расходы на оплату труда и соответственно отчисления ЕСН- также с т.з. подтверждаемости в первую очередь первичной документации, а затем регистрами аналитич.учета, в первую очередь расчетно-платежными ведомостями, лицевыми счетами; тем самым устанавливается обоснованность включения в с/с основной и дополнительной з/п, ЕСН. Последние требуют проверки в налоговых декларациях, расчетах. Проверка остальных статей затрат, таких как амортизация, работы и услуги предполагает разграничение их на непосредственно включаемые в с/с и на распределяемые(сч.25,26-устанвливается обоснованность применяемой базы или отражения их непосредственно по Дт сч.90). Важный момент-подтверждение расходов в составе прочих. Данные статья и элемент-комплексные, имеющие в наст.время тенденцию к росту.Проверяется правильность включения в с/с налогов, представительскихрасходо, % на подготовку кадров и др.

2.Аудит синтетич.учета- установление правильности корреспонденции синт.счетов учета затрат, с тем чтобы подтвердить в свою очередь данные сводного учета затрат. Проверка включает анализ оборотов затратных счетов, счетов корресп-х с ними. Прежде всего это синтет.счета, фиксирующие все статьи затрат с/с.Проверяются не только регистры синтет.учета, но и сверяются суммы оборотно-сальдовых ведомостей по этим счетам. Проверка также означает проверку оборотов, отраженных в Гл книге. Это дает основание для подтверждения форм БФО, а именно форм № 2,5(свод затрат по элементам).Такая информация не только для учетных целей, но и отчетность в стат.органы, поэтому достоверность поэлементного учета очевидна.

3. При проверке правильности калькулирования-прежде всего проверяется обоснованность применяемого метода, от которого зависит методика проверки в части изучения формирования с/с по объектам Т.к. калькуляция-подсчет затрат, необходимых для произ-ва продукции, то такая проверка- параллельна с проверкой аналит.учета. При оценке порядка калькулирования имеет также значение проверка состава затрат в разрезе элементов. Информация о затратах по элементам-форма №5 «Приложение к ББ». В ходе проверки- обоснованность включения и сосредоточения их. 1) Материальные затраты- с т.з. правильности их оценки при оприходовании, а также при их списании; цены приобретения без НДС, наценок; включение затрат на приобретение тары и упаковки; методы списания: средневзвешенная, Фифо, цена ед. закупок. 2) Затраты на оплату труда- ст.з. включения расходов на оплату труда в с/с основной деятельности, др.видов деятельности: строительства, соц.-культурная сфера. Проверка- исходя из начального анализа первичной документации – оснований для начисления з/п и завершая проверкой, сличением данных по Кт сч.70 и Дт затратных счетов, 08,97. В случае обнаружения ошибок проверка продолжается анализом сводной ведомости по оплате труда в части начисления. 3) Отчисления на соц.нужды-с т.з. соответствия источников выплат с источниками уплаты взносов. Т.о. проверка состава фонда оплаты труда- непосредственная база оценки правильности исчисления ЕСН. 4) Амортизация ОС – с т.з. соблюдения в течение отч.периода выбранного способа. Оценивается правильность определения СПИ объектов ОС, т.к. это оказывает значительное влияние на налогооблаг. базу прибыли. Независимо от способа начисления соответственно следует проверить 1/12 годовой суммы. Устанавливается правильность отражения амортизации в БУ и НУ (в БУ амортизация отражается в отч.периоде к кот. Они относятся и начисляется независимо от результатов деятельности п/п в отч.периоде). Аудитор д.оценить обоснованность, выгодность применяемого метода. 5) прочие затраты- ст.з. правильности их квалификации: налоги, сборы, платежи, отчисления в срах.фонды ( резервы), платежи за вредных и загряз. Веществ, затраты на командировки, затраты на пожарно-сторожевую охрану, плата за подготовку и переподготовку кадров, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи и др. Такой анализ элементов затрат позволяет установить правильность классификации статей затрат и след-но достоверность сумм по каждой статье затрат. Затраты по статьям группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямо непосредственно или косвенно.

11. ПОДГОТОВКА И ЭТАПЫ АУДИТА

При планировании и проведении аудита является изучение деятельности экономи­ческого субъекта.Знание сущности деятельности экономического субъекта дол­жно быть использовано аудиторской организацией на всех ста­диях проведения аудита в целях:♦ квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита;♦ рационального планирования;♦ эффективного проведения аудита;♦ определения аудиторского риска и его составляющих, а так­же уточнения уровня существенности;♦ оценки системы внутреннего контроля;♦ выбора видов и методов выполнения аналитических про­цедур;♦ оценки и обоснования получаемых аудиторских доказа­тельств;♦ оценки допущения непрерывности деятельности экономи­ческого субъекта;♦ определения областей, где могут потребоваться специаль­ные аудиторские знания;♦ определения третьих сторон и операций, связанных с тре­тьими сторонами;♦ выявления противоречивой информации;♦ достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживании экономического субъекта; в других целях. До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности экономического субъекта с целью проведения аудита. Полученные знания она должна использовать при планировании аудита.Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является все­сторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработки оптимальной аудиторской программы. Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, от­четности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами: организацию связей с подразделениями клиента обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие вопросы: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.При планировании аудита аудиторской фирме сле­дует выделить следующие основные этапы: предварительное пла­нирование аудита; подготовка и составление общего плана ауди­та; подготовка и составление программы аудита.На основании плана работ перед началом аудита руководи­телем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, доку­ментальный контроль и т.д.); распределение и закрепление обя­занностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; фор­ма и порядок оформления результатов аудита.