Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма задатка, остающегося у получившей его стороны, по сути является санкцией за неисполнение обязательств. Суммы санкции НДС не облагаются (п. 1 ст. 146 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Следовательно, если при получении задатка был уплачен НДС как с предоплаты (при выборе безопасного варианта), у налогоплательщика возникает право на вычет в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (поскольку в результате неисполнения договора сумма задатка утратила характер платежа, засчитываемого в счет оплаты по договору).

По существу сумма задатка, который остается у получившей его стороны, является санкцией за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе (поскольку фактически суммы уже поступили налогоплательщику) доход возникает на дату признания виновной стороной факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученную в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток

Если договор не будет исполнен и задаток останется у получившей его стороны в качестве санкции за нарушение договора, то в учете отражается прочий доход (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
62 (76)	91-1	Полученный задаток признан прочим доходом
68	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС (в случае, если организацией был начислен налог при получении задатка)

Неисполнение договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Если при получении задатка был начислен НДС (при выборе безопасного варианта), то при возврате этой суммы у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникает право на вычет (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Сумма, которая превышает полученный ранее задаток, является санкцией за неисполнение обязательств и НДС не облагается (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Сумма, возвращаемая контрагенту в размере полученного ранее задатка, в расходы не включается, поскольку при поступлении она не была учтена в доходах (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма сверх задатка по существу является санкцией за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных расходов. При применении метода начисления расход признается на дату признания поставщиком (подрядчиком, исполнителем) факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на дату фактической выплаты (пп. 8 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно! В Письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12 Минфин России разъяснил, что сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. По всей видимости, аналогичным образом финансовое ведомство будет трактовать и сумму, которая выплачивается контрагенту стороной, получившей задаток и виновной в неисполнении договора.

Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток

Сумма, которая подлежит уплате контрагенту в качестве санкции за неисполнение договора, является прочим расходом. В данном случае расходом является сумма, превышающая ранее полученный задаток. Указанный расход отражается в учете на дату признания организацией обязательства по выплате санкции или на дату вступления в силу решения суда (п. п. 2, 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет	Кредит	Содержание операций
91-2	62 (76)	Признан прочий расход в виде санкции за неисполнение договора
62 (76)	51 (50)	Выплачены денежные средства контрагенту
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС (в случае, если организацией был начислен налог при получении задатка)