Неисполнение договора по вине стороны, выдавшей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если задаток остается у поставщика (подрядчика, исполнителя), то это не влечет никаких последствий по НДС для выдавшей его стороны. Дело в том, что по существу сумма задатка в данном случае является санкцией за неисполнение обязательств и НДС не облагается (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Сумма задатка, оставшегося у поставщика (подрядчика, исполнителя), по своей сути является санкцией за нарушение договорных обязательств. Поэтому ее можно учесть в составе внереализационных расходов на дату признания виновной стороной факта неисполнения обязательств или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, остающегося у контрагента в связи с невыполнением договора по вине выдавшей его стороны, нужно рассматривать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо от 18.01.2008 N 03-03-06/1/12).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если договор не будет исполнен и задаток останется у контрагента в качестве санкции, то в учете стороны, выдавшей задаток, признается прочий расход (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
91-2	60 (76)	Выданный задаток признан прочим расходом в виде санкции за нарушение договорных обязательств

Неисполнение договора по вине стороны, получившей задаток (штрафные санкции за неисполнение договора)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

При получении двойной суммы задатка не возникает каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что сумма в пределах ранее выданного задатка никак не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а сумма, превышающая ранее выданный задаток, является санкцией за нарушение договорных обязательств (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

При получении суммы задатка в двойном размере во внереализационные доходы включается сумма, превышающая ранее выданный задаток, так как только в этой сумме имеет место экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Поскольку сумма, признаваемая доходом, по своей сути является санкцией за нарушение договорных обязательств, в целях налогообложения она учитывается по п. 3 ст. 250 НК РФ. При методе начисления доход возникает на дату признания контрагентом обязательства по уплате данных сумм или вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на день поступления соответствующей суммы на расчетный счет или в кассу (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Сумма, подлежащая получению в качестве санкции за неисполнение договора контрагентом, является прочим доходом. В данном случае доходом признается сумма, превышающая ранее выданный задаток. Указанный доход отражается в учете на дату признания контрагентом обязательства по выплате санкции или на момент вступления в силу решения суда (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным контрагентам претензиям и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, претензия в сумме перечисленного задатка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с контрагентом. Санкция за невыполнение договорных обязательств в части, превышающей сумму ранее перечисленного задатка, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-2	60 (76)	Отражена претензия в части внесенной суммы задатка
76-2	91-1	Признан прочий доход в виде санкции за неисполнение договора
51 (50)	76-2	Получены денежные средства от контрагента