1. Ндс при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

Принимая долг первоначального должника под его обязательство по поставке товаров (работ, услуг), новый должник считается оплатившим эти товары (работы, услуги). То есть сумма принятого долга по сути является авансом в безденежной форме.

В силу п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю (заказчику) при перечислении предоплаты, принимаются к вычету. Для применения этого вычета необходимы: счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму аванса, документ о фактическом перечислении предоплаты, а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). В данном случае предоплата произведена в безденежной форме, платежный документ отсутствует. Таким образом, даже при наличии счета-фактуры первоначального должника формально оснований для применения налогового вычета у нового должника нет.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

2. Налог на прибыль при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

В рассматриваемой ситуации никаких последствий в связи с принятием долга у нового должника не наступает. При этом не имеет значения, какой метод - начисления или кассовый - он применяет. Дело в том, что сумма долга, принятого новым должником, является по существу предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). То есть товары (работы, услуги), подлежащие поставке первоначальным должником, оплачены авансом в безденежной форме.

При методе начисления сумма предоплаты не признается расходом на основании п. 14 ст. 270 НК РФ. В случае с кассовым методом одним из условий для признания расхода является оплата, то есть прекращение встречного обязательства перед поставщиком (подрядчиком, исполнителем), которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). На дату осуществления предоплаты (в данном случае - на дату вступления в силу соглашения о переводе долга) такого встречного обязательства нет, поэтому расход в виде аванса у нового должника, применяющего кассовый метод, также не возникает.

Операции по перечислению кредитору денежных средств в порядке погашения принятого долга в налоговом учете нового должника (независимо от применяемого им метода) никак не отражаются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

3. Бухучет при принятии долга под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражается возникновение дебиторской задолженности в виде предоплаты (аванса), произведенной первоначальному должнику в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и кредиторской задолженности перед кредитором первоначального должника. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на котором суммы перечисленного аванса учитываются обособленно) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 60:

60-а "Расчеты по авансам (предоплате)";

60-п "Расчеты с продавцами за товары (работы, услуги)".

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату перевода долга
60-а	76	Отражен перевод долга первоначального должника перед кредитором
На дату осуществления расчетов с кредитором
76	51	Погашена задолженность перед кредитором
Поступление товаров (принятие выполненных работ, оказанных услуг)
41, 20 и др.	60-п	Отражена задолженность нового должника по оплате товаров (работ, услуг) перед первоначальным должником
19	60-п	Отражен НДС, предъявленный первоначальным должником
68	19	Принят к вычету НДС (при наличии права на его вычет)
60-п	60-а	Зачтен аванс (предоплата) в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)