Погашение обеспеченного обязательства за счет стоимости заложенного имущества

Факт оплаты реализованных товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества, не влияет на порядок налогообложения, так как сумма НДС по соответствующей операции уже была начислена на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если заложенное имущество выкуплено самим залогодержателем

Сумма "входного" НДС со стоимости выкупаемого предмета залога принимается к вычету в общем порядке: после отражения имущества в учете и при наличии счета-фактуры залогодателя (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Факт погашения обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) или обязательства по договору займа за счет средств, вырученных от продажи заложенного имущества, не влияет на порядок признания доходов залогодержателем, который применяет метод начисления (п. п. 3, 6 ст. 271 НК РФ).

Если заложенное имущество выкуплено самим залогодержателем

В таком случае обеспеченное залогом требование к залогодателю засчитывается (полностью или частично) в счет погашения обязательства по оплате выкупленного имущества (п. 6 ст. 350 ГК РФ).

Для залогодержателя, применяющего метод начисления, это не имеет какого-либо значения, поскольку доходы возникают независимо от факта оплаты (п. п. 3, 6 ст. 271 НК РФ).

Реализация на торгах предмета залога, принадлежащего залогодателю, не отражается в учете залогодержателя. На дату поступления денежных средств от организатора торгов залогодержатель делает запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов). Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета, на котором числится указанная задолженность (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", 76 и др.).

Если залогодержатель выкупает у залогодателя предмет залога, то он принимается залогодержателем к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При этом делается запись по дебету счета учета таких активов и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога. Зачет обязательства залогодержателя по оплате приобретенного предмета залога и обеспеченного залогом требования к залогодателю отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета, на котором отражено обязательство залогодателя, обеспеченное залогом.

Прекращение залога в связи с продажей (выкупом) заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Дебет	Кредит	Содержание операций
При реализации предмета залога на торгах
51	76	От организатора торгов поступила сумма от реализации предмета залога
76	58-3 (62, 76 и др.)	Полученная от организатора торгов сумма зачтена в счет погашения задолженности залогодателя <*>
	008	Отражено прекращение залога
При выкупе предмета залога залогодержателем
41 (10, 08 и др.)	60	Принят к учету предмет залога, приобретенный у залогодателя
19	60	Отражен НДС, предъявленный залогодателем
68	19	Принят к вычету предъявленный НДС
60	58-3 (62, 76 и др.)	Отражен зачет обязательства по оплате приобретенного предмета залога и требования к залогодателю, обеспеченного залогом <*>
	008	Отражено прекращение залога