3. Бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а расчеты с покупателем (заказчиком) по полученной от него предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражаются погашение этой кредиторской задолженности перед кредитором и возникновение кредиторской задолженности перед новым должником в виде полученной предоплаты (аванса). При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	62 (аванс)	Отражен перевод долга на нового должника
62-НДС (76-НДС)	68	Начислен НДС с суммы полученного аванса

Перевод долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

С согласия кредитора (поставщика, подрядчика, исполнителя) первоначальный должник (покупатель, заказчик) переводит свой долг по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника. В свою очередь, новый должник имеет обязательство перед первоначальным должником по погашению займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по погашению займа и процентов по нему прекращается (п. 1 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

1. Ндс при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

В рассматриваемой ситуации перевод долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) не влечет для первоначального должника никаких последствий по НДС. Так, принятая к вычету сумма предъявленного кредитором налога не корректируется, поскольку это не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, при погашении задолженности нового должника по договору займа (вследствие перевода на него долга по оплате приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг)) каких-либо обязательств по НДС у первоначального должника не возникает.

2. Налог на прибыль при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

Действующий при методе начисления порядок учета расходов и доходов не связан ни с фактом оплаты затрат, ни с фактом поступления денежных средств или прекращения обязательства по оплате другим способом (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, с переводом долга порядок признания первоначальным должником расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не меняется. Что касается договора займа, обязательства нового должника по которому в связи с переводом на него долга прекращаются, то сумма основного долга в целях налогообложения не учитывается (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма процентов включается во внереализационные доходы на последний день каждого месяца, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 250, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, на дату вступления в силу соглашения о переводе долга первоначальный должник признает доходы в сумме процентов, начисленных за период с 1-го числа последнего месяца пользования займом по дату вступления в силу соглашения о переводе долга (включительно).